Содержание
С начала 2023 года у каждой компании есть единый налоговый счет. Что это такое? Как его введение поменяло процесс уплаты налогов? Если сказать одним словом, то полностью. И хотя механизм работает уже несколько лет, не все до конца с ним разобрались. Предлагаем это сделать прямо сейчас.
Единый налоговый счет (ЕНС) введен законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ. ЕНС открыт в Казначействе на каждую организацию и каждого предпринимателя. На нем собираются все обязательства компании перед бюджетом за некоторым исключением. Сюда же будут попадать и деньги, перечисленные для исполнения этих обязательств. Иначе говоря, ЕНС представляет собой налоговый баланс компании. Чтобы не было недоимок, этот баланс не должен уходить в минус.
На балансе ЕНС собирается не только большинство налогов, но и взносы (кроме травматизма), сборы, пени, штрафы, проценты и некоторые госпошлины. Для простоты понимания далее все эти платежи условно будем называть налогами.
ЕНС – не новый налог или режим, а лишь механизм уплаты налогов. И применять его обязательно всем, хотя есть исключения – отдельные налоги нужно платить по старым правилам. Новым компаниям не придется беспокоиться о том, как получить налоговый счет. Его откроют в Казначействе автоматически.
Все, что нужно перечислить в счет бюджета, зачисляется в приход ЕНС. Расход – это погашение налогов, то есть исполнение так называемой совокупной налоговой обязанности. Разница между приходом и расходом – сальдо ЕНС, то есть налоговый баланс компании.
Для внедрения единого налогового счета Правительство и ФНС пересмотрели многие правила. В НК РФ и другие законы внесли масштабные изменения. Вот как с 2023 года работает алгоритм уплаты налогов:
Но есть исключение — это НДФЛ налогового агента. Его нужно платить 2 раза в месяц, поэтому подают дополнительное уведомление — до 3 числа следующего месяца.
А вот какие плюсы, по мнению авторов механизма ЕНС, появились для бизнеса:
Теперь же расскажем в общих чертах о механизме уплаты налогов через ЕНС.
Сумма налогов, взносов, сборов, штрафов, пеней и других обязательств, которые на конкретную дату нужно перечислить с ЕНС в бюджет – это совокупная налоговая обязанность компании или ИП. Ее определяет ИФНС на основе деклараций, расчетов, решений самого органа и судов, прочей информации и документов, которые есть в ее распоряжении.
Однако есть платежи, которые перечисляются не с ЕНС, а по старым правилам. Они в совокупную обязанность не входят. Вот их список:
Чтобы было понятно, разберем все на примере ИП Смирнова В.В. Он применяет УСН со ставкой 6%, а еще у него есть работники, с выплат которым он ежемесячно:
В общем случае налоговый агент перечисляет НДФЛ 2 раза в месяц — об этом мы рассказали ниже. Но на практике, если выплата зарплаты за обе половины месяца приходится на период с 1 по 22 число (например, 5го и 20го), и при этом не было никаких иных выплат (больничный, отпускные) начиная с 23 числа и до конца месяца, то платить налог нужно только 1 раз. Условимся, что в этом примере именно такой случай.
Рассмотрим, как меняется совокупная обязанность ИП Смирнова. А заодно проиллюстрируем новый механизм в действии.
ИП Смирнову до 28 января нужно заплатить НДФЛ работников и единые взносы за них (ОПС + ОМС + ВНиМ). Размер совокупной обязанности ИП на 28 января равен 22 400 (10 400 + 12 000) рублей. Предприниматель предварительно пополнил свой ЕНС на нужную сумму. Но чтобы ИФНС списала деньги, он до 25 января подал уведомление, включив в него НДФЛ и страховые взносы.
ИФНС списывает указанные в уведомлении суммы с ЕНС предпринимателя. Его совокупная обязанность исполнена. Сальдо налогового счета становится нулевым.
В феврале все аналогично: ИП считает свою совокупную обязанность, пополняет ЕНС и направляет в ИФНС уведомление. Можно сначала подать уведомление, а потом пополнить налоговый счет – разницы нет.
В марте ИП решил помимо платежей за работников заплатить 15 000 рублей в счет своих страховых взносов. В отношении взносов ИП за себя подавать уведомление не нужно. Поэтому в марте он по-прежнему включит в уведомление НДФЛ и взносы за работников. А на ЕНС положил сумму 22 400 + 15 000 = 37 400 рублей. При этом, если ИП просто заплатит взносы за себя на ЕНС, они будут лежать на сальдо до конца года. Ведь срок их уплаты в общем случае — 28 декабря (изменен с 2025 года). Чтобы зачесть эту сумму во взносы, можно подать специальное заявление КНД 1150057. Хотя необходимости в этом нет, поскольку деньги и так будут зачтены в счет уплаты взносов после 28 декабря.
Обратите внимание! Власти изменили принцип уменьшения налога при УСН на сумму взносов ИП за себя. Раньше можно было уменьшить авансы и налог на сумму фактически уплаченных в том же году взносов. Теперь уменьшить авансы / налог можно на сумму взносов, которая подлежит уплате. На УСН Доходы — расходы сумму подлежащих уплате за ИП взносов можно заранее включить в расходы. Получается, фактически заплатить свои личные взносы ИП может в конце года, и уменьшить авансы за предыдущие периоды это не помешает. Такие же правила введены и на ПСН. По взносам за работников изменений нет — их прежде нужно заплатить.
В апреле ИП Смирнову предстоит больше платежей – закончился первый квартал, и нужно внести аванс по УСН. В первом квартале он получил доход в сумме 3 000 000 рублей. Сумма аванса по УСН с этого дохода – 180 000 рублей. Ее можно снизить до 50%, так как есть работники, то есть до 90 тыс. рублей. В вычет можно включить взносы ИП за себя в общей сумме — это 53 658 рублей (предположим, что переменные взносы были учтены ранее). Кроме того, он может вычесть из налога взносы за работников — в сумме фактически уплаченных в 1 квартале платежей: по 12 000 рублей в месяц, то есть 36 000 рублей. Итого общая сумма вычета из аванса равна 53 658 + 36 000 = 89 658 рублей. Доплата аванса по УСН за 1 квартал составит 342 рубля.
Всего до 28 апреля ИП нужно уплатить:
Совокупная обязанность ИП Смирнова на 28 апреля будет равна 22 742 (342 + 22 400) рубля.
До 25 апреля ИП подаст уведомление и включит в него 3 платежа: НДФЛ, взносы за работников и УСН-аванс.
Что показывает этот максимально упрощенный пример? Количество платежных поручений сократилось, но зато появились уведомления. При этом введено много изменений, особенно по взносам ИП и по НДФЛ за работников, что повышает риск путаницы. Все это не позволяет утверждать, что механизм уплаты налогов для бизнеса стал проще.
Единый налоговый счет с 2023 года в соответствии с законом № 263-ФЗ можно пополнять одним платежом. Он называется единый налоговый платеж (ЕНП). Удобство в том, что можно отправить все одной платежкой.
Например, ИП Смирнов в январе может сформировать единый налоговый платеж на сумму 22 400 рублей, в феврале – аналогично, в марте он сделает ЕНП на сумму 37 400 рублей, а в апреле – на 22 742 рубля.
ЕНП имеет собственный КБК. Кроме него, в платежке нужно указать ИНН и сумму к перечислению.
Единых налоговых платежей в месяц можно делать сколько угодно. Так, ИП Смирнов мог бы к 28 марта перечислить 37 400 не общей суммой, а несколькими платежами. Он даже мог бы перевести по старой привычке отдельно сумму НДФЛ (10 400 рублей), взносов за работников (12 000 рублей) и за себя (15 000 рублей). Но все эти суммы нужно направить по единым реквизитам, и в итоге они попадут на ЕНС.
Пополнять ЕНС можно как заранее, так и непосредственно перед списанием налогов. Главное, чтобы к дате списания с ЕНС на сальдо была сумма не менее нужной.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели подают уведомление по:
Форма по КНД 1110355 — уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.
Уведомление предоставляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Не позднее 25 числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов и взносов.
Подать уведомление нужно до 25 числа того месяца, в котором полагается уплатить налог. Уведомления по НДФЛ во многих случаях придется подавать 2 раза в месяц, но об этом чуть позже. В уведомлении много реквизитов: ИНН, КПП (для организаций), ОКТМО, КБК, сумма, код отчётного периода, год.
От привычного порядка осталась периодичность уплаты налогов, взносов и подачи отчетов по ним – тут нет изменений. А вот даты другие: отчеты и уведомления – до 25 числа, уплата налогов – до 28 числа того же месяца, что и раньше.
Для платежей, которые перечисляются не с ЕНС, сроки отчетности и уплаты не изменились. То есть, например, взносы на травматизм, по-прежнему нужно перечислять до 15 числа следующего месяца.
Кроме того, не изменились и некоторые даты по тем платежам, которые нужно производить с ЕНС. Например, ИП Смирнов должен уплатить переменную часть взносов на свое страхование (1% от дохода свыше 300 000 рублей) в прежний срок – до 1 июля следующего года.
Для некоторых налогов не поменялись и даты отчетов. Так, ИП на ОСНО подают декларацию 3-НДФЛ в прежний срок – до 30 апреля.
Важно! Рекомендуем свериться с НК РФ и уточнить даты для всех налогов, которые платит ваша компания.
С 2023 года нужно удерживать НДФЛ с аванса. Дело в том, что теперь датой получения зарплаты считается день ее выплаты. До 2023 года это был последний день месяца.
В каждом месяце 2 расчетных периода по НДФЛ:
Обратите внимание! Если в периоде не было выплат физлицам, которые облагаются НДФЛ, то платить нечего. Тогда и уведомление подавать не придется. Например, если компания выплачивает заработную плату 5 и 20 числа, то обе выплаты приходятся на первый расчетный период (с 1 по 22). Если в месяце больше никаких выплат не было, значит, уведомление за второй период (с 23 по последний день месяца) не подается.
По страховым взносам расчетный период остался прежним — календарный месяц. Платить взносы по единому тарифу (ОПС + ОМС + ВНиМ) нужно до 28 числа следующего месяца.
И еще пара важных правил про списание налогов:
Что такое резервирование суммы платежа? Оно означает направление положительного сальдо ЕНС в отложенную переплату по конкретному налогу или взносам. Такое резервирование в общем случае можно сделать по заявлению. Однако если речь о НДФЛ и страховых взносах работников, резервирование производится автоматически. Более того, желание плательщика роли не играет — как только будет подано уведомление с суммами НДФЛ и взносов, они сразу же будут направлены в резерв: сначала сумма НДФЛ, а затем, если средств достаточно, то и сумма взносов. Вернуть их обратно не выйдет.
Например, на сальдо ЕНС компании 100 тыс. рублей. 23 апреля подано ЕНП-уведомление на 3 платежа: НДФЛ работников — 30 тыс., единые взносы работников — 40 тыс., аванс при УСН — 45 тыс. 24 апреля с сальдо ЕНС будет списано 30 тыс. в счет уплаты НДФЛ и 40 тыс. — на взносы. На сальдо останется 30 тыс. рублей. Даже если подать заявление на зачет денег с сальдо в счет аванса по УСН, а не в счет НДФЛ / взносов, ФНС его проигнорирует.
Итак, задача компании – рассчитать налоги и взносы, отчитаться перед ИФНС или подать уведомление, а также своевременно пополнить ЕНС. А задача налоговой – списать нужные суммы на платежи, для которых они предназначены.
Порядок списания сумм с ЕНС таков:
Как поступит ИФНС, если денег на все платежи не хватает? Поделит имеющуюся сумму пропорционально размеру налогов к уплате. А на недостающую сумму возникнет недоимка, то есть отрицательное сальдо ЕНС. Пока компания не пополнит свой счет, на недоимку будут начисляться пени.
Переход на единый налоговый счет с 2023 года, по мнению авторов идеи, должен был упростить процесс уплаты налогов. КВ первое время после его введения бизнесу от этого стало лишь сложнее. Механизм оказался непривычный и непростым для понимания, и переход на него вызвал много проблем. Плюс к этому на протяжении двух лет то и дело вводились новые правила. Сейчас все постепенно привыкают к новой системе уплаты налогов, но сложности все еще имеют место.
Добрый день! С 2023 года вводится не новый налог, а лишь единый механизм перечисления всех платежей в бюджет. У каждой организации и ИП появится единый налоговый счет (ЕНС). Уплата налогов будет напоминать расчеты с оператором сотовой связи. Налогоплательщик будет пополнять баланс своего налогового счета, а ИФНС – списывать с него нужную сумму на налоги и взносы. Это очень примитивный пример – на самом деле все сложнее, есть много нюансов. Подробнее читайте в статье выше.
По патентной системе все остается по-прежнему – она все так же действует в 2023 году. Так что подавайте заявление на патент в декабре, как обычно. Более того, на ПСН новый механизм уплаты налогов не распространили. То есть Вы будете оплачивать стоимость патента как раньше.
Но будут изменения по уплате взносов ИП за себя. Немного повысится их размер, больше не будет разделения на ОПС и ОМС, появятся новые правила уплаты. Следите за публикациями на нашем сайте, чтобы не пропустить важные изменения.
5 декабря 2022