Как уменьшить налог на страховые взносы при совмещении УСН и патента

С 2021 года предприниматели на патенте могут уменьшить его стоимость на страховые взносы за себя и работников. При этом немало ИП ведут деятельность одновременно на ПСН и упрощенной системе, которая также предполагает вычет взносов при выборе объекта «Доходы». Расскажем, как правильно разделить платежи ИП между УСН и патентом, чтобы получить максимальную выгоду.

Важно! В 2023 году полностью изменился порядок перечисления многих платежей в бюджет. Налог при УСН, стоимость патента на ПСН и страховые взносы не стали исключением — они все теперь платятся через единый налоговый счет (ЕНС). Обратите внимание, что вносятся изменения и в порядок уменьшения налогов.

Главное правило применения вычетов – перед тем как платить налоги, нужно, чтобы страховые платежи были не только перечислены в бюджет, но и считались уплаченными. Однако со взносами ИП за себя после введения новой системы уплаты налогов возникают определенные сложности. Об этом мы рассказали тут.

А в этой статье мы расскажем о том, как рассчитать распределение вычета, чтобы получить от него максимальную экономию. Будем исходить из того, что ИП верно оформил перечисление взносов за себя, и эти суммы считаются уплаченными.

Предприниматель без работников

Раньше Минфин и ФНС придерживались такой позиции: если ИП совмещает спецрежимы и не нанимает персонал, он решает самостоятельно, как распределить свои взносы и вычет между налогами. Это следует, например, из письма Минфина от 3 октября 2014 года № 03-11-11/49926. В нем сделан вывод, что предприниматель без работников в случае совмещения режимов вправе уменьшить на все взносы какой-нибудь один налог. Многие ИП так и поступали.

Но со временен появилась и противоположная позиция. В письме от 03 августа 2017 года № 03-11-11/49766 сообщается, что ИП обязан распределять суммы уплаченных страховых взносов между разными налоговыми режимами пропорционально доле дохода от каждого из них. И в последнее время налоговые инспекции стали придерживаться именно такого подхода.

Основание следующее: в п. 8 ст. 348.18 НК РФ сказано, что при совмещении режимов УСН и ПСН предпринимателю нужно вести раздельный учет доходов и расходов. А «общие» расходы, которые невозможно разделить между режимами при исчислении налоговой базы, он должен распределять пропорционально доходам. Так вот, взносы ИП «за себя» ИФНС как раз и считают такими «общими» расходам, которые нельзя отнести ни на один из режимов.

На наш взгляд эта позиция спорная. Ведь в приведенной выше норме НК РФ сказано о расходах, которые учитываются при исчислении налоговой базы. Но ИП на УСН и ПСН не учитывает расходы. Налоговая база на УСН 6% – это полученный доходы без учета расходов. Налоговая база на ПСН – потенциальный годовой дохода по деятельности, по которой куплен патент. А страховые взносы, которые ИП платит за себя – это не расходы, а налоговый вычет из уже исчисленной суммы налога. Но в НК РФ не говорится о том, что ИП должен распределять свой налоговый вычет между УСН и ПСН.

Однако, повторим, на сегодняшний день ситуация такова: ИФНС зачастую требуют распределить взносы ИП на УСН и ПСН пропорционально доходам. Поэтому мы рассмотрим оба варианта.

Вариант 1. Взносы распределяются пропорционально доходам

Допустим, предприниматель получает 125 000 рублей в месяц от деятельности на УСН и ежеквартально платит 22 500 рублей аванса по налогу. Его патент на год стоит 30 000 рублей. Минимальная часть страховых взносов за ИП в 2023 году – 45 842 рубля.

Чтобы уменьшить налоги, нужно рассчитать долю дохода от УСН и ПСН в общем годовом доходе ИП. Сначала посчитаем общий доход:

• Доход от деятельности УСН — 125 000 × 12 = 1 500 000 рублей.
• Доход от деятельности на ПСН равен сумме потенциально возможного дохода ИП, а не фактически полученной выручке. Стоимость патента составляет 6% от этого дохода, а значит, доход ИП от ПСН составит: 30 000 / 6×100 = 500 000 рублей (размер потенциального дохода устанавливается региональными властями для конкретной деятельности, здесь его расчет приводится для разъяснения).
• Общая сумма дохода равна 1 500 000 + 500 000 = 2 000 000 рублей.

Теперь определим долю дохода от каждой деятельности:

• УСН — 1 500 000 / 2 000 000 х 100 = 75%;
• ПСН — 25%.

Сумму вычета 45 842 рубля нужно распределить между налогами так:

• на УСН – 45 842 / 100 х 75 = 34 381,5 рублей;
• на ПСН – 45 842 – 34 381,5 = 11 460,5 рублей.

В первом квартале предприниматель должен заплатить:

• Часть стоимости патента — не менее 10 000 рублей (1/3 от 30 000).
• Аванс по налогу при УСН – 22 500 рублей.

Вместо этого ему будет выгоднее заплатить 33 960,5 рублей в счет страховых взносов «за себя». Вычет в размере этой суммы он распределит так:

• 11 460,5 – на ПСН. За патент ему останется доплатить до конца года доплатить 18 539,5 рублей (30 000 — 11 460,5);
• 22 500 – на УСН.

Важный момент: чтобы сообщить ИФНС о том, что ИП снизил стоимость патента, следует направить в инспекцию уведомление об уменьшении налога при ПСН по форме из приказа ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@.

Во втором квартале ИП платит:

• Оставшуюся часть страховых взносов «за себя» в сумме 11 881,5 рублей (45 842 — 33 960,5). На нее он уменьшит аванс по УСН.
• Остаток аванса по УСН за полугодие 10 618,5 рублей (22 500 — 11 881,5).
• Остаток стоимости патента 18 539,5 рублей.

Итак, в течение первого полугодия ИП перечислит: 33 960,5 + 11 881,5 + 10 618,5 + 18 539,5 = 75 000 рублей. Эта сумма покроет его платежи за патент и УСН: 30 000 + 22 500 × 2 квартала = 75 000 рублей. То есть оплачены полностью патент и аванс по «упрощенному» налогу за первое полугодие, при этом уплачены фиксированные страховые взносы в сумме 45 842 рубля.

Получается, что предприниматель при совмещении УСН и ПСН уже вычел свои годовые взносы из суммы налогов. Однако ему нужно будет заплатить аванс по УСН за 9 месяцев, а по окончании года доплатить остаток налога. И на этих платежах также можно сэкономить.

Кроме минимальной суммы отчислений на страхование в размере 45 842 рубля (за 2023 год), ИП должен перечислить в качестве пенсионных взносов 1% от своего дохода, уменьшенного на 300 000 рублей. Эти переменные отчисления также можно вычесть из налогов. Причем начать уплату этой части взносов можно еще до окончания года, если доход уже превысил 300 000 рублей – закон этого не запрещает.

База для переменной части пенсионных отчислений ИП из примера равна 2 000 000 – 300 000 = 1 700 000 рублей. От этой суммы нужно заплатить 1%, то есть 17 000 рублей. ИП может перечислить переменную часть пенсионные взносы в 2023 году, например, в четвертом квартале. И тогда он сможет вычесть эту сумму из налога при УСН за 2023 год.

За третий квартал предприниматель заплатит только аванс по «упрощенному» налогу – 22 500 рублей. В четвертом квартале ему следует перечислить переменные взносы в ПФР в сумме 17 000 рублей, а по окончании года доплатить разницу 22 500 – 17 000 = 5 500 рублей в качестве налога по УСН.

Таким образом, всего за 2023 год ИП заплатит:

• страховых взносов – 33 960,5 + 11 881,5 + 17 000 = 62 842 рублей (фиксированная сумма + 1% от дохода за 2023 год);
• налог при УСН – 10 618,5 + 22 500 + 5 500 = 38 618,5 рублей;
• за патент – 18 539,5 рублей.

Общая сумма платежей равна 62 842 + 38 618,5 + 18 539,5 = 120 000 рублей. Это соответствует его годовым платежам за патент и УСН: 30 000 + 22 500×4 = 120 000 рублей. Получается, предприниматель реализовал максимально доступное уменьшение налога за счет своих страховых взносов.

Обратите внимание, что из налогов можно вычесть любые суммы взносов, перечисленные в том же периоде. Например, если в 2023 году ИП платил пенсионные отчисления за 2022 год, их он также вправе включить в вычет.

Вариант 2. Взносы не распределяются

Теперь тот же пример для случая, когда ИФНС не против того, чтобы ИП распоряжался своим налоговым вычетом сам. Данные те же:

• ИП получает 125 000 рублей в месяц с деятельности на УСН и ежеквартально платит 22 500 рублей аванса по налогу;
• его патент на год стоит 30 000 рублей;
• страховые взносы за ИП в 2023 году – 45 842 рубля;
• сумма дохода ИП на патенте – 500 000 рублей, на УСН – 1 500 000 рублей;
• доплата переменных страховых взносов – 17 000 рублей.

Если можно не распределять вычет, логично за счет взносов уменьшить до нуля стоимость патента, а на оставшуюся сумму взносов уменьшить налог при УСН. То есть за патент ИП платить вовсе не придется, а налога при УСН нужно будет перечислить меньше на сумму взносов за вычетом патента. Посмотрим один из способов, как это сделать на практике.

В первом квартале предприниматель платит 32 500 рублей в виде своих страховых взносов. Их он распределил так:

• 10 000 рублей – в счет платы за патент;
• 22 500 – в счет аванса по УСН.

Во втором квартале ИП платит:

• остаток фиксированных страховых взносов – 13 342 рубля (45 842 — 32 500). На них он впоследствии снизит стоимость патента. Оставшаяся часть стоимости патента составит 6 658 рублей (20 000 – 13 342);
• аванс по налогу при УСН 22 500 рублей.

Итого в течение 6 месяцев ИП перечислит: 32 500 + 13 342 + 22 500 + 6 658 = 75 000 рублей. Получается, что по итогу полугодия расклад такой же, как и в Варианте 1.

За третий квартал предприниматель заплатит только аванс по УСН – 22 500 рублей. В четвертом квартале он перечислит переменные взносы на ОПС в сумме 17 000 рублей и снизит на них стоимость патента до нуля. На оставшуюся часть суммы (17 000 – 6 658 = 10 342) он сможет снизить налог по УСН. По окончании года ИП доплатит лишь разницу: 22 500 – 10 342 = 12 158 рублей.

Всего за 2023 год ИП заплатит:

• страховых взносов – 32 500 + 13 342 + 17 000 = 62 842 рублей (фиксированная сумма + 1% от дохода);
• налог при УСН – 22 500 + 22 500 + 12 158 = 57 158 рублей;
• за патент – 0 рублей.

Общая сумма платежей равна 62 842 + 57 158 = 120 000 рублей. Как и в Варианте 1, уплаченная сумма равна его годовым платежам за патент + УСН: 30 000 + 22 500 х 4 = 120 000 рублей. И снова ИП реализовал уменьшение налога за счет своих страховых взносов по максимуму.

ИП с работниками

Если предприниматель с сотрудниками совмещает УСН и ПСН, то взносы за них он должен учитывать раздельно. Тут может быть 2 варианта:

1. Наемный труд используется только на одной системе. В таком случае взносы за сотрудников уменьшают налог (на 50% максимум) только по той системе, в рамках которой работает персонал. Собственные взносы ИП может полностью вычесть из налога по той системе, где сотрудники не задействованы. Если же будет остаток, его можно суммировать со взносами сотрудников по второй системе.
2. Наемный труд используется при совмещении УСН и ПСН на обеих системах. Тогда можно уменьшить оба налога на сумму страховых взносов «за себя» и за сотрудников (также не более, чем на 50%). Распределение вычета производится пропорционально доле дохода от «упрощенной» и «патентной» деятельности в общем объеме дохода ИП.

Ниже рассмотрим процесс распределения страховых взносов при совмещении режима УСН и патента на примерах.

Работники только на УСН (или ПСН)

ИП совмещает режимы. Доход за год по упрощенке – 8 000 000 рублей, по ПСН – 300 000 рублей. На УСН он привлекает персонал и ежеквартально платит: аванс по налогу – 120 000 рублей, взносы за работников – 27 000 рублей. Стоимость патента на год – 18 000 рублей, работники к деятельности не привлекаются.

Поскольку на ПСН работников нет, предприниматель может вычесть из стоимости патента всю сумму страховых отчислений. Для этого ему следует уплатить в первом квартале не менее 18 000 рублей собственных взносов и подать уведомление о снижении налога при ПСН.

Кроме того, ИП может уменьшить свой аванс налога при УСН до 50%, то есть до 60 000 рублей. Для этого ему нужно заплатить аналогичную сумму взносов за сотрудников и за себя. Поэтому помимо 18 000 рублей, которые пойдут на уменьшение стоимости патента, ИП может уплатить в первом квартале за себя еще 33 000 рублей. Всего он заплатит взносов: 27 000 рублей – за работников, 51 000 рублей – за себя (18 000 + 33 000). За первый квартал он перечислит 60 000 рублей аванса по УСН.

Обратите внимание, что уже в первом квартале ИП уплатит отчислений за себя больше, чем сумма минимальных годовых взносов. Это не страшно, ведь он может начать платить переменную часть пенсионных отчислений. Их сумма будет равна (8 300 000 – 300 000) х 1% = 80 000 рублей. Из нее уже в первом квартале предприниматель перечислит 51 000 – 45 842 = 5 158 рублей. Остаток составит 74 842 рубля.

Во втором и третьем квартале, помимо взносов за сотрудников, предпринимателю будет выгодно заплатить «за себя» по 33 000 рублей (120 000 / 2 – 27 000) из остатка переменных взносов. В этом случае он сможет вычесть всю сумму этих отчислений из налога при УСН (120 000 / 2 = 27 000 + 33 000). В итоге за полгода и 9 месяцев он должен будет уплатить авансы по 60 000 рублей.

В четвертом квартале ИП заплатит 27 000 рублей взносов за сотрудников и остаток отчислений за себя – 8 842 рубля. Платеж за год по налогу при УСН можно будет снизить на сумму: 27 000 + 8 842 = 35 842 рубля. То есть доплатить придется 120 000 — 35 842 = 84 158 рублей.

Итак, платежи ИП будут такими:

• за патент – 0 рублей;
• налог при УСН – 60 000 + 60 000 + 60 000 + 84 158 = 264 158 рублей;
• взносы за себя – 51 000 + 33 000 + 33 000 + 8 842 = 125 842 рубля.

Работники на УСН и ПСН

ИП совмещает УСН и патент, работники есть на обоих режимах. Как в этом случае уменьшить налоги на страховые взносы? Отчисления за конкретного сотрудника вычитаются из налога по той системе, к которой относится его деятельность. Взносы за себя, а также за сотрудников, относящихся к обеим системам, ИП распределяет пропорционально доходу.

Допустим, ИП совмещает УСН и патент, причем 3 человека занято в деятельности на упрощенке, 2 человека – на ПСН, а работу одного сотрудника (бухгалтера) нельзя отнести к определенной системе.

Доход ИП от УСН за первый квартал составил 500 000 рублей, а патент на год стоил 60 000 рублей. Сумма аванса по налогу при УСН за первый квартал до вычета составит 30 000 рублей (6% от 500 000). Но уменьшить ее можно только наполовину, то есть до 15 000 рублей. За патент с учетом вычета ИП должен уплатить в год не менее 30 000 рублей (50% от 60 000).

Рассчитаем, как распределить страховые взносы за ИП и бухгалтера:

1. Доход ИП за первый квартал по ПСН равен ¼ от потенциального дохода за год: 60 000 / 6×100 / 4 = 250 000 рублей.
2. Общий доход ИП за первый квартал (УСН и патент) составит: 500 000 + 250 000 = 750 000 рублей.
3. Доля дохода от «упрощенной» деятельности равна 67% (500 000 / 750 000×100), от патентной – 33%. Именно в такой пропорции и распределим «общие» взносы.

В первом квартале ИП уплатил такие страховые отчисления:

• 10 000 – на собственное страхование;
• 40 000 – за работников на УСН;
• 27 000 – за работников на ПСН;
• 14 000 – за бухгалтера.

Аванс по УСН за первый квартал ИП может уменьшить на такие суммы уплаченных взносов:

• 6 700 – за себя (67% от 10 000);
• 40 000 – за работников на УСН;
• 9 380 – за бухгалтера (67% от 14 000).

Итого сумма вычета по УСН за первый квартал может быть не более 56 080 рублей. Но это больше, чем половина суммы аванса, следовательно, к вычету можно принять только 15 000 рублей. За остальные периоды вычеты считаются аналогично.

За патент ИП должен уплатить: всего за год — не менее 30 000 рублей, из них в течение первого квартала — не менее 20 000 рублей (1/3 от 60 000). В первом квартале он вправе принять к вычету такие суммы страховых взносов:

• 3 300 – за себя (33% от 10 000);
• 27 000 – за работников на ПСН;
• 4 620 – за бухгалтера (33% от 14 000).

Итого сумма возможного вычета из первого платежа по ПСН – 34 920 рублей. Но за патент, напоминаем, нужно заплатить всего 30 000 рублей. Поэтому первый платеж за патент ИП вносить не будет. Вместо этого он уведомит ИФНС о том, что уменьшает стоимость патента на сумму страховых отчислений в размере 30 000 рублей. Оставшаяся часть стоимости патента в том же размере должна быть уплачена до конца года. Уменьшению она не подлежит, поскольку есть ограничение в 50%.

Таким образом, совмещение УСН и патента дает предпринимателю возможность оптимально использовать преимущества обеих систем для той или иной деятельности и легально экономить на налогах за счет страховых платежей.