Правила совмещения УСН и ПСН для ИП в 2021 году

В России наряду с основной налоговой системой существует несколько льготных. Тот или иной режим применяется в определенных условиях, а для многих есть ограничения по видам деятельности. Умело комбинируя эти системы, бизнесмены получают законную возможность сэкономить на обязательных платежах. Давайте разберемся с тем, можно ли совмещать патент и УСН индивидуальному предпринимателю.

Бесплатная консультация по налогам

Упрощенная система

Упрощенная система налогообложения может применяться на территории всей страны, под нее попадает практически любая деятельность. Поэтому УСН является самой универсальной налоговой системой. Но для ее применения есть и ограничения. Для ИП основные из них таковы — лимит на размер дохода и число работников. В 2021 году эти лимиты были увеличены, и теперь они таковы:

  • доход с начала года не должен превышать 200 млн рублей;
  • среднесписочное число работников — не более 130 человек за год.

Обратите внимание! Вместе с повышением лимитов для применения УСН были введены дополнительные налоговые ставки. Если доход с начала года составит 150-200 млн рублей и/или число работников будет от 100 до 130 человек, начиная с периода, в котором были достигнуты эти показатели, ИП должен платить налог по таким ставкам: 8% при УСН «доходы» и 20% при УСН «доходы минус расходы».

Полный список критериев для перехода на УСН и применения этой системы приводится в статьях 346.12 и 346.13 НК РФ.

Патент

Патентная система налогообложения в 2021 году для ИП имеет более жесткие ограничения:

  • ПСН должна быть введена на территории ведения бизнеса в отношении именно того его направления, которым занимается ИП. Виды деятельности для патента определяются региональными властями. Базовый список направлений, на который можно ориентироваться, приводится в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Вместе с тем есть деятельность, которая на патенте запрещена (пункт 6 статьи 346.43 НК РФ);
  • максимальное число работников, занятых в «патентной» деятельности — 15 человек (суммарно по всем патентам, если их несколько);
  • годовой доход — не более 60 млн рублей по всем видам патентной деятельности;
  • ПСН не применяется в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом;
  • нельзя применять патент при продаже товаров, подлежащих обязательной маркировке — лекарств, обуви и одежды из меха.

Условия совмещения

При совместном применении ПСН и УСН учитываются ограничения каждой из систем. Получается, что комбинировать их можно при исполнении таких условий:

  1. Сумма дохода ИП не превышает 60 млн рублей. Согласно пункту 6 статьи 346.45 НК РФ, учитывается доход по обоим спецрежимам.
  2. У предпринимателя работает не более 130 человек, при этом во всей деятельности на патенте заняты не более 15 сотрудников. Такое правило введено законом № 325-ФЗ от 29.09.2019. До его вступления в силу применялся другой порядок — ИП мог нанять не более 15 человек по всем направлениям бизнеса. Как только у него появлялся еще один работник, он терял право на патентную систему, даже если тот был занят в «упрощенной» деятельности.

Таким образом, комбинировать УСН и патентную систему можно, если:

  • деятельность в рамках каждого режима отвечает требованиям НК РФ;
  • исполняются приведенные выше условия для их совместного использования.

И еще одно важное правило: недопустимо совмещать упрощенку и ПСН по одному виду деятельности в рамках одного субъекта РФ. Это связано с тем, что патент действует на территории региона и на него переводится вся деятельность. Поэтому, например, нельзя открыть розничный магазин на патенте в одном районе города и на УСН — в другом.

Но по отдельным видам деятельности ФНС все же делает исключение. В частности, речь о сдаче внаем собственной недвижимости. Такие объекты указываются в патенте. Согласно письму от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@, ИП вправе приобрести патент на сдачу в аренду определенных объектов недвижимости. При этом если у него есть иные объекты, в том числе в этом же регионе, он вправе сдавать их в аренду и применять УСН.

Кроме того, в 2020 году появилась еще одна ситуация, когда можно совмещать упрощенку и патент по одному виду деятельности. Речь о продаже бизнесменом маркированных и иных товаров. Например, можно одновременно продавать в магазине обувь на УСН, а прочие товары — на патенте. Это следует из письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1277. Связано такое разрешение с тем, что продажа товаров, подлежащих обязательной маркировке, в целях применения ПСН больше не считается розничной торговлей. Поэтому формально реализация обуви и, например, сумок, — это разные виды деятельности.

Практика совмещения

Перед совместным применением систем необходимо удостовериться, что по выбранному виду деятельности патент будет выгоднее УСН. На сайте налоговой службы есть специальный сервис для расчета стоимости патента. Она зависит от региона, сферы деятельности и масштабов бизнеса.

Если ИП уже применяет УСН, ему остается просто приобрести патент на нужное направление. Если применяется другой налоговый режим, то осуществляется переход на упрощенку. Правда, сделать это можно только со следующего календарного года.

УСН применяется в отношении всей деятельности, а патент — в отношении той, на которую приобретен. Для наглядности приведем пару примеров, демонстрирующих совмещение УСН и патента в 2021 году.

Пример 1

ИП из Москвы оказывал услуги на УСН с объектом Доходы (ставка налога 6%) и дополнительно решил сдавать в наем принадлежащую ему квартиру. То есть в данном примере имеет место совмещение УСН по услугам и ПСН по сдаче в аренду жилой недвижимости. Ее площадь — 50 кв. метров, стоимость аренды — 40 тыс. рублей в месяц. Доход ИП за год составит 40 х 12 = 480 тыс. рублей.

При применении УСН со ставкой 6% годовой налог составит 480 * 6% = 28,8 тыс. рублей. А вот стоимость патента для данного предпринимателя на весь 2021 год составит 18 тыс. рублей. Есть ощутимая выгода, поэтому совмещение режимов оправдано.

Пример 2

Житель Москвы зарегистрировался в качестве ИП и сразу перешел на упрощенную систему. Затем он приобрел патент на розничную торговлю и открыл небольшой (48 кв. метров) магазин по продаже сувенирной продукции. Стоимость патента на 2021 год для него составила 162 тыс. рублей.

Дополнительно предприниматель решил продавать продукцию через интернет. Деятельность онлайн-магазина не попадает под патент, но ее можно вести на УСН. Поскольку ИП перешел на эту систему заранее, он может без дополнительного оформления открывать интернет-магазин. Если бы он предварительно не позаботился о применении упрощенного режима, то ему пришлось бы платить налоги от деятельности интернет-магазина в соответствии с основной системой. И ждать следующего года для перехода на УСН.

Особенности комбинирования УСН и патента

Патент не предполагает сдачу каких-либо отчетов, однако на упрощенной системе необходимо подавать декларацию. Поэтому применяя одновременно ПСН и УСН, ИП обязан представлять этот отчет в ИФНС. Причем это надо делать даже за те периоды, когда «упрощенная» деятельность не ведется. В таком случае будет подаваться отчет без показателей (нулевая декларация).

Если же пренебречь сдачей декларации по УСН, то ИФНС может наложить штраф по статье 119 НК РФ. Он составит 1 тыс. рублей — это минимальная сумма, которая назначается, если нет налога к уплате. И в этом, пожалуй, единственный минус совмещения указанных режимов по сравнению с самостоятельным применением ПСН.

Преимущества комбинирования этих налоговых режимов в том, что ИП может оптимизировать свои платежи. Он экономит за счет приобретения патента по тем направлениям бизнеса, по которым его стоимость дешевле налога при УСН.

Раньше у совмещения режимов был еще один плюс — ИП имел право на вычет собственных страховых взносов. На них мог быть уменьшен налог по «упрощенной» деятельности, а стоимость патента — нет, поскольку ПСН не предполагала вычета взносов. Однако с 2021 года для ИП на ПСН введено новое правило — стоимости патента (нескольких патентов) теперь можно уменьшать на сумму взносов.

Плюс совмещения режимов в том, что при утрате права на патент (например, из-за превышения лимитов) предприниматель окажется на УСН. Если он предварительно не перейдет на эту систему, то есть будет использовать ПСН в чистом виде, при утрате права на нее он будет считаться применяющим основной налоговый режим.

Раздельный учет

ИП на патенте и УСН должен раздельно вести учет имущества, операций и обязательств. При этом речь идет только о налоговом учете, так как бухгалтерский ИП вести не обязан. Также нужно вести раздельный кадровый учет персонала, который занят в деятельности на разных налоговых режимах.

Бесплатное бухгалтерское обслуживание от 1С

Свои записи предприниматель ведет в книге учета доходов и расходов (КУДиР). ИП на УСН ведет эту книгу для упрощенной системы, а ИП на патенте — для патентной системы. При совмещении заполняются обе книги.

Суть раздельного учета доходов в том, чтобы записывать в соответствующую книгу учета выручку, которая получена от деятельности в рамках того или иного налогового режима. Контроль выручки нужен, чтобы не пропустить момент возможной потери права на применение патента и правильно рассчитать налог при УСН.

Аналогично при совмещении ПСН и УСН учитываются и расходы. Но некоторые из них невозможно отнести к тому или иному режиму. Обычно это касается затрат на оплату труда руководства и работников вспомогательных служб, аренду и коммунальные платежи.

Поэтому у ИП на патенте и УСН одновременно нередко возникает вопрос — как вести учет таких расходов? На самом деле все просто. Распределять их нужно пропорционально доходам, полученным по патенту и по «упрощенной» деятельности.

Например, ИП получил такой доход:

  • по УСН — 200 тыс. рублей;
  • по патенту — 100 тыс. рублей.

При этом общие для обеих систем расходы составили 30 тыс. рублей. Распределятся они таким образом: 20 тыс. будет отнесено на УСН, а 10 тыс. — на патентную деятельность.

Выводы

Итак, мы рассмотрели, можно ли совмещать патент и УСН. Делать это могут предприниматели, чей годовой доход не более 60 млн рублей. Число их работников не должно превышать 130 человек, из которых на патентной деятельности — не более 15. При этом важно соблюдать и другие условия для применения указанных режимов, в том числе местную специфику.

Совмещение УСН и ПСН в одном регионе по одному виду деятельности недопустимо, за некоторым исключением. Чтобы корректно исчислять показатели и считать налоги, при совмещении УСН и ПСН необходимо вести учет доходов, расходов и кадров раздельно.

Логотип Малый бизнес.ру
Остались вопросы?
На этом сайте вы можете бесплатно задать свой вопрос нашему специалисту в разделе вопросов и ответов.
Вход
Регистрация
Регистрируясь на сайте, вы соглашаетесь
с условиями использования.
Спасибо за регистрацию! Сейчас вы будете перенаправлены на форму входа...
Подготовьте документы
для регистрации ИП / ООО бесплатно и без ошибок!
Регистрируясь на сайте, вы соглашаетесь
с условиями использования.
Спасибо за регистрацию! Сейчас вы будете перенаправлены на форму входа...
Нажимая на кнопку «Получить консультацию», вы соглашаетесь на обработку персональных данных.