Единый налоговый счет для бизнеса в 2023 году

Власти запланировали для всех российских компаний переход на единый налоговый счет с 2023 года. Что это такое? Как его применять? Предлагаем разобраться с новыми правилами заранее, потому что изменений очень много.

Единый налоговый счет (ЕНС) вводится законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ. ЕНС откроют в Казначействе на каждую организацию и каждого предпринимателя. Здесь соберут все обязательства компании перед бюджетом за некоторым исключением. Сюда же будут попадать и деньги, перечисленные для исполнения этих обязательства. Иначе говоря, ЕНС представляет собой налоговый баланс компании. Чтобы не было недоимок, этот баланс не должен уходить в минус.

На балансе ЕНС соберут не только большинство налогов, но и взносы, сборы, пени, штрафы, проценты и некоторые госпошлины. Для простоты понимания далее все эти платежи условно будем называть налогами.

Кратко о новом механизме

ЕНС – не новый налог или режим, а лишь механизм уплаты налогов. И применять его обязательно всем, хотя есть исключения – отдельные налоги нужно платить по старым правилам. Компаниям не придется беспокоиться о том, как получить налоговый счет. Его откроют в Казначействе автоматически.

Все, что нужно перечислить в счет бюджета, зачисляется в приход ЕНС. Расход – это погашение налогов, то есть исполнение так называемой совокупной налоговой обязанности. Разница между приходом и расходом – сальдо ЕНС, то есть налоговый баланс компании.

Для внедрения единого налогового счета Правительство и ФНС пересмотрели многие правила. В НК РФ и другие законы внесли масштабные изменения. Вот как должен работать новый алгоритм уплаты налогов:

1. На 1 января 2023 года ФНС формирует на ЕНС каждой компании начальное сальдо. Учитываются переплаты по разным платежам и недоимками – задолженности по основным суммам, начисленные и неуплаченные пени и штрафы. Начальное сальдо ЕНС представляет собой разницу между недоимками и переплатами.
2. Компания делает единый налоговый платеж (ЕНП), то есть пополняет свой налоговый счет. Единым платеж назвали потому, что можно сложить суммы всех налогов и взносов и перечислить их одной платежкой.
   

   Обратите внимание! В 2023 году действует переходный период. Читайте о нем в конце статьи.

3. До 25 числа месяца, в котором требуется уплатить налог, компания направляет в ИФНС соответствующую отчетность. Например, декларацию по НДС. Если отчета не предусмотрено, в тот же срок подается уведомление об исчисленных суммах налога. На каждый платеж – отдельное уведомление. То есть новая дата подачи всех отчетов и уведомлений – 25 число.
4. К 28 числу формируется совокупная налоговая обязанность компании. К этой дате на сальдо ЕНС должно быть достаточно денег для ее погашения, то есть уплаты всех ближайших платежей.
5. 28 числа ИФНС спишет деньги с баланса ЕНС и направит их на нужные налоги. Инспекция возьмет суммы из отчетов и/или уведомлений, сданных до 25 числа. То есть введена новая дата уплаты большинства налогов – 28 число.
6. Если на 28 число на ЕНС недостаточно денег для исполнения налоговой обязанности, сальдо ЕСН станет отрицательным. Это недоимка, на нее будут начисляться пени.

А вот какие плюсы, по мнению авторов нового механизма, ожидаются для бизнеса:

• не будет одновременно недоимки и переплаты по разным налогам;
• пени будут начисляться справедливо, поскольку часть недоимки будет зачтена за счет переплаты по другим налогам;
• нужно делать меньше платежек, а значит, будет меньше ошибок в реквизитах.

Теперь поговорим о новом механизме более подробно. Чтобы было понятно, разберем все на примере ИП Смирнова В.В. Он применяет УСН и за минувший год должен перечислить налога в сумме 50 000 рублей. А еще у него есть работники, с выплат которым он ежемесячно:

• удерживает и перечисляет НДФЛ в сумме 10 400 рублей;
• начисляет и уплачивает страховые взносы в сумме 12 000 рублей.

Что такое совокупная налоговая обязанность

Сумма налогов, взносов, сборов, штрафов, пеней и других обязательств, которые на конкретную дату нужно перечислить с ЕНС в бюджет – это совокупная налоговая обязанность компании или ИП. Ее определяет ИФНС на основе деклараций, расчетов, решений самого органа, и судов, прочей информации и документов, которые есть в ее распоряжении.

Однако есть платежи, которые перечисляются не с ЕНС, а по старым правилам. Они в совокупную обязанность не входят. Вот их список:

• Взносы, уплачиваемые в Социальный фонд для страхования на случай травматизма и профзаболеваний (взносы на травматизм). Их не включили в общую систему, поскольку ими занимается ФСС (с начала 2023 года – новый фонд СФР). Они перечисляются сразу во внебюджетный фонд и напрямую в бюджет не попадают.
• Платежи, по которым можно выбрать способ уплаты – через ЕНС или по-старому. Это НПД, который платят некоторые ИП, сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование биологическими ресурсами.
• Госпошлины, по которым не выдано исполнительных документов.
• Налог на доходы иностранных работников на патентах.

Эти платежи, кроме взносов на травматизм, перечислены в п. 2. ст. 11, п. 7 ст. 11.3 НК РФ редакции, действующей с 1 января 2023 года.

Пример

Рассмотрим на примере ИП Смирнова, как меняется совокупная обязанность. А заодно проиллюстрируем новый механизм в действии.

ИП Смирнову 28 января нужно перечислить НДФЛ работников и страховые взносы за них. Размер совокупной обязанности ИП на 28 января равен 22 400 (10 400 + 12 000) рублей. Предприниматель предварительно пополнил свой ЕНС на нужную сумму. Но чтобы ИФНС правильно распределила деньги, он до 25 января подал два уведомления: по НДФЛ и по страховым взносам.

28 января ИФНС списывает указанные в уведомлениях суммы с ЕНС предпринимателя. Его совокупная обязанность исполнена. Сальдо налогового счета становится нулевым.

В феврале все аналогично: ИП считает свою совокупную обязанность, пополняет ЕНС и направляет в ИФНС два уведомления. Можно сначала подать уведомления, а потом пополнить налоговый счет – разницы нет.

В марте ИП решил заплатить 15 000 рублей в счет своих страховых взносов. Получается, в марте ему нужно подать три уведомления: по НДФЛ, по взносам за работников и по своим взносам.

Обратите внимание! Страховые взносы ИП можно платить до конца года. Получается, они должны включаться в совокупную налоговую обязанность только 31 декабря. Однако многие ИП платят их заранее, чтобы равномерно распределить нагрузку и иметь возможность уменьшать авансы по УСН. Возникает вопрос: как их уплатить, если срок наступает лишь 31 декабря? В новых положениях НК РФ это особо не оговорено. Но из письма ФНС от 29.04.2022 № КЧ-4-8/5395@ следует, что ИП по-прежнему смогут уменьшать налоги на страховые взносы. Также там сказано, ЕНС будет распределен в счет страховых взносы на основании уведомлений. Поэтому полагаем, что в отношении страховых взносов ИП за себя нужно также подавать уведомления.

Но вернемся к примеру. В апреле ИП Смирнову предстоит больше платежей – закончился первый квартал, да и за прошлый год налог еще не доплачен. В первом квартале он получил доход в сумме 500 000 рублей. Сумма аванса по УСН с этого дохода – 30 000 рублей. Итого до 28 апреля ИП нужно уплатить:

• налог на УСН за прошлый год – 50 000 рублей;
• аванс по этому же налогу за 1 квартал текущего года – 30 000 рублей;
• НДФЛ и взносы работников – 22 400 рублей.

Совокупная обязанность ИП Смирнова на 28 апреля будет равна 102 400 (20 000 + 30 000 + 22 400) рублей.

До 25 числа ИП подал три уведомления: по НДФЛ, по взносам за работников и по УСН-авансу. Налог за прошлый год он платит на основании декларации, то есть ИФНС знает, какова его сумма, поэтому уведомление подавать не надо.

Получается, что вместо платежных поручений на уплату налогов теперь в большинстве случаев придется подавать уведомления. Значит, документов не уменьшилось. А вот риск путаницы возрос.

Как пополнить ЕНС

Единый налоговый счет с 2023 года в соответствии с законом № 263-ФЗ можно будет пополнять одним платежом. Он называется единый налоговый платеж (ЕНП). Удобство в том, что можно отправить все одной платежкой.

Например, ИП Смирнов в январе может сформировать единый налоговый платеж на сумму 22 400 рублей, в феврале – аналогично, в марте он сделает ЕНП на сумму 37 400 рублей, а в апреле – на 102 400 рублей.

ЕНП имеет собственный КБК. Кроме него, в платежке нужно указать ИНН и сумму к перечислению.

Единых налоговых платежей в месяц можно делать сколько угодно. Так, ИП Смирнов мог бы к 28 марта перечислить 37 400 не общей суммой, а несколькими платежами. Он даже мог бы перевести по старой привычке отдельно сумму НДФЛ (10 400 рублей), взносов за работников (12 000 рублей) и за себя (15 000 рублей). Но все эти суммы нужно направить по единым реквизитам, и в итоге они попадут на ЕНС.

Пополнять ЕНС можно как заранее, так и непосредственно перед списанием налогов. Главное, чтобы сальдо было не менее того, что спишется 28 числа.

Уведомление

Когда подходит срок списания налогов с ЕНС, инспекция должна понимать, сколько причитается в счет уплаты каждого из них. Для этого, как упоминалось, придется подавать уведомления. Форма на начало декабря 2022 года еще не утверждена – есть лишь проект под номером 01/02/06-22/00129158 на портале нормативных актов.

Также есть уведомление, которое применяли участники эксперимента по единому налоговому платежу. Оно утверждено приказом ФНС от 02.03.2022 № ЕД-7-8/178@. Какая форма будет применяться с 1 января 2023 года, пока непонятно.

Подать уведомление нужно до 25 числа того месяца, в котором полагается уплатить налог. В нём также масса реквизитов: ИНН, КПП (для организаций), ОКТМО, КБК, сумма, код отчётного периода, год. Поэтому не совсем понятно, чем заполнение уведомлений проще формирования платежных поручений, и как новый механизм упростит процесс уплаты налогов.

2023 год – переходный период

Чтобы внедрение единого налогового счета прошло менее болезненно для бизнеса, власти ввели переходное положение. Оно действует только в 2023 году. Суть в том, что вместо уведомления можно подать распоряжение на перечисление денег, из которого должно быть понятно, на какой налог ИФНС должна направить перечисленную сумму, а также прочие параметры платежа.

В качестве таких распоряжений могут выступать хорошо знакомые всем платежки, ведь в них есть все нужные параметры. Так что в течение 2023 года можно перечислять свои налоги по старым реквизитам. Деньги все равно зачислят на единый налоговый счет, откуда потом ИФНС их спишет на налоги и другие платежи. Но из платежки инспекторы поймут, какую сумму и на какой платеж следует направить.

Но есть важный нюанс: можно перечислять налоги платежками, только если вы ранее не подавали уведомление. Если подано хоть одно уведомление – все, преференция с платежными поручениями для вас больше не действует. Отныне сможете подавать только уведомления.

Так, ИП Смирнов вправе в январе 2023 года сформировать два платежных поручения по старым реквизитам – на НДФЛ и на взносы. То же самое в феврале. В марте у него будет уже три платежки. Но если он, допустим, в марте перевел все единым платежом и подал уведомления, то в апреле и далее платить по-старому он уже не сможет.

Отчеты до 25-го, уплата – до 28-го числа

Из привычного порядка останется периодичность уплаты налогов, взносов и подачи отчетов по ним – тут нет изменений. А вот даты другие: отчеты и уведомления – до 25 числа, уплата налогов – до 28 числа того же месяца, что и раньше.

Для платежей, которые перечисляются не с ЕНС, сроки отчетности и уплаты не изменились. То есть, например, взносы на травматизм, по-прежнему нужно перечислять до 15 числа следующего месяца.

Кроме того, не изменились и некоторые даты по тем платежам, которые нужно производить с ЕНС. Например, ИП Смирнов должен уплатить взносы на свое страхование в прежний срок: в фиксированном размере – до 31 декабря текущего года, в размере 1% от дохода свыше 300 000 рублей – до 1 июля следующего года.

Для некоторых налогов не поменялись и даты отчетов. Так, ИП на ОСНО подают декларацию 3-НДФЛ в прежний срок – до 30 апреля.

Важно! Когда изменения вступят в силу, рекомендуем свериться с НК РФ и уточнить даты для всех налогов, которые платит ваша компания. Новые сроки могут установить в любой момент.

НДФЛ за работников

Больше всего изменений по налогу с доходов работников, который перечисляет каждый налоговый агент.

С 2023 года нужно удерживать НДФЛ с аванса. Дело в том, что теперь датой получения зарплаты считается день ее выплаты. До 2023 года это был последний день месяца.

НДФЛ за период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца выплачивается 28 числа. Например, 28 марта с ЕНС списывается НДФЛ за период с 23 февраля по 22 марта. На рубеже годов порядок иной: НДФЛ за период с 23 по 31 декабря платится в последний рабочий день года (не позже), а за период с 1 по 22 января – до 28 января.

Отчетность по НДФЛ меняется так:

• до 25 числа нужно отчитаться за период с 23 числа предыдущего по 22 число текущего месяца;
• за налог, удержанный с 1 по 22 января, нужно отчитаться до 25 января;
• за налог, удержанный с 23 до 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня в году.

Списание с ЕНС

Итак, задача компании – рассчитать налоги и взносы, отчитаться перед ИФНС или подать уведомление, а также своевременно пополнить ЕНС. А задача налоговой – списать нужные суммы на налоги, для которых они предназначены.

При этом будет особый порядок списания:

• сначала недоимка, причем вперед погасят ту, которая появилась раньше;
• затем текущие платежи по налогам, авансам, взносам, сборам;
• далее неустойки и санкции в таком порядке: пени, проценты, штрафы.

Как поступит ИФНС, если денег на все платежи не хватает? Поделит имеющуюся сумму пропорционально размеру налогов к уплате. А на недостающую сумму возникнет недоимка, то есть отрицательное сальдо ЕНС. Пока компания не пополнит свой счет, на недоимку будут начисляться пени.

Выводы

Переход на единый налоговый счет с 2023 года, по мнению авторов идеи, должен в итоге упростить процесс уплаты налогов. Пока сложно судить, станет ли бизнесу от этого проще. Механизм совершенно новый, и его внедрение займет определенное время. Но в 2023 году есть послабление – возможность применять привычные платежные поручения.