Взносы на страхование работников – значительная статья расходов любой компании. Чтобы снизить эту нагрузку, для небольшого бизнеса введены пониженные тарифы. Они появились в 2020 году как поддержка в период пандемии коронавируса, а позже были закреплены в Налоговом кодексе на постоянной основе. Кроме того, компании из некоторых сфер или территорий могут рассчитывать на еще более низкие ставки. В этой публикации мы расскажем обо всех тарифах страховых отчислений, которые будут актуальны в 2024 году.
После объединения ПФР и ФСС вместо четырех ежемесячных расчетов сумм отчислений за работников нужно сделать только два:
Важно: предельная величина базы для расчета страховых отчислений также теперь устанавливается единая, а не отдельно на ОПС и на ВНиМ, как было до 2023 года. Согласно постановлению Правительства РФ № 1883 от 10.11.2023, в 2024 году лимит базы составит 2 225 000 рублей.
Взносы на ОПС + ОМС + ВНиМ рассчитываются за каждый месяц по базовой формуле (I):
База с начала года * Тариф — Взносы, уплаченные с начала года
Несмотря на название, единых тарифов существует несколько. Общий тариф применяют работодатели, которые не относятся к каким-либо льготным категориям. Кроме него, в 2024 году действует 3 пониженных ставки для расчета этих страховых отчислений: 15%, 7,6% и 0%.
Если компания относится к крупному бизнесу и не имеет права на льготы, она применяет такие тарифы страховых взносов в 2024 году (п. 3 ст. 425 НК РФ):
Менеджер крупной компании Никитин ежемесячно получает 400 000 рублей. Рассчитаем взносы по приведенной выше базовой формуле (I):
Аналогично нужно рассчитать суммы отчислений за апрель и май. Получится, что с начала года по май включительно компания заплатит за Никитина 600 000 рублей страховых отчислений по единому тарифу (120 000 * 5 месяцев).
В июне годовой доход Никитина составит 400 000 * 6 = 2 400 000 рублей, что больше лимита базы: 2 400 000 > 2 225 000. С суммы превышения нужно начислить взносы по ставке 15,1%. Базовая формула усложнится и станет такой:
2 225 000 * 30% + (Доход с начала года — 2 225 000) * 15,1% — Уплаченные в году взносы
За июнь считаем отчисления так: 2 225 000 * 30% + (400 000 * 6 месяцев — 2 225 000) * 15,1% — 600 000 = 93 925.
За июль будет такой расчет: 2 225 000 * 30% + (400 000 *7 — 2 225 000) * 15,1% — (600 000 + 93 925) = 60 400.
За август сумму считаем так: 2 225 000 * 30% + (400 000 * 8 — 2 225 000) * 15,1% — (600 000 + 93 925 + 60 400) = 60 400.
Такие же суммы будут и за все оставшиеся месяцы. Для проверки возьмем декабрь: 2 225 000 * 30% + (400 000 * 12 — 2 225 000) * 15,1% — (600 000 + 93 925 + 60 400 * 5 месяцев) = 60 400.
Ставка страховых взносов на ОПС + ОМС + ВНиМ в размере 15% применяется (п. 2.4 ст. 427 НК РФ):
Ставка 15% в 2024 году по-прежнему применяется к части выплаты физлицу за каждый месяц, превышающей МРОТ. С выплаты, не превышающей сумму минимального заработка, взносы начисляются по общим правилам: в пределах лимита базы – по тарифу 30%, свыше лимита – по тарифу 15,1%.
Ранее рассматривалась идея распространить ставку 15% на всю сумму выплат, но пока ее не реализовали. Поэтому МСП и другим субъектам из данной группы страхователей приходится делать двойной расчет взносов: до МРОТ и сверх этой величины.
Обратите внимание: МРОТ берется на начало года. На 2024 год планируется установить МРОТ в размере 19 242 рубля. Эта величина фигурирует в проекте закона, одобренного в трех чтениях Госдумой.
| Размер выплаты | В пределах МРОТ | Свыше МРОТ |
|---|---|---|
| В пределах лимита базы для исчисления взносов | 30% | 15% |
| Сверх лимита базы | 15,1% | 15% |
Обратите внимание: применение пониженного тарифа – обязанность, а не право! Это подтверждает Минфин (письмо 03.06.2021 № 03-15-05/43471) и ФНС (письмо № ЗГ-3-11/9234 от 17.07.2023). Если МСП рассчитает и заплатит взносы по общей ставке, это будет ошибкой.
Руководитель малого предприятия Сидорова получает ежемесячно 220 000 рублей. Определим, сколько взносов будет платить компания на ее страхование в 2024 году.
Взносы Сидоровой с января по октябрь включительно будем считать так:
Доход Сидоровой за январь-октябрь составит 2 200 000 рублей, в ноябре она получит еще 220 000 рублей, и доход превысит лимит базы. Однако взносы за ноябрь будем считать как обычно, ведь выплата в пределах МРОТ еще не приведет к превышению предельной величины базы: 2 200 000 + 19 242 = 2 219 242 < 2 225 000. Поэтому взносы Сидоровой за ноябрь составят:
19 242 * 11 месяцев * 30% + (220 000 * 11 — 19 242 * 11) * 15% — 35 886,3 * 10 месяцев = 35 886,3.
А вот в декабре к выплате в пределах МРОТ будем применять ставку 15,1%. Выражение примет такой вид:
19 242 * 11 месяцев * 30% + 19 242 * 15,1% + (220 000 * 12 — 19 242 * 12) * 15% — 35 886,3 * 11 месяцев = 33 019,2 рублей. Столько нужно заплатить на страхование Сидоровой за декабрь.
Тариф на страховые взносы в размере 7,6% в 2024 году действует для следующих категорий компаний (п. 2.2 ст. 427 НК РФ):
Для указанных плательщиков тариф 7,6% действует при исчислении взносов с выплаты в пределах лимита базы. Если он превышен, применяется ставка 0%, то есть взносы не начисляются. Получается, что за каждого работника в 2024 году компания заплатит не более 2 225 000 * 7,6% = 169 100 рублей.
Важно: для некоторых категорий страхователей установлены дополнительные требования (п. 3 ст. 427 НК РФ). То есть они могут применять льготный тариф в том случае, если соответствуют определенным условиям.
Работник Павлов трудится в организации из IT-сферы, имеющей государственную аккредитацию и удовлетворяющей прочим требованиям для применения налоговых льгот. Его зарплата – 300 000 рублей в месяц. Рассчитаем размер страховых взносов по базовой формуле (I):
В июле доход Павлова составит 2 100 000 рублей, а в августе произойдет превышение лимита базы: 2 400 000 > 2 225 000. Разницу между предельной величиной 2 225 000 и базой за предыдущий месяц в размере 2 100 000 необходимо обложить взносами по ставке 7,6%, а свыше дохода 2 225 000 взносы начислять не нужно. Поэтому сумму за август посчитаем так:
300 000 * 7 месяцев * 7,6% + (2 225 000 — 2 100 000) * 7,6% — 22 800 * 7 месяцев = 9 500 рублей.
С сентября и до конца года компания не будет платить страховые отчисления за работника Павлова. Всего в году за него будет уплачено: 22 800 * 7 месяцев + 9 500 = 169 100 рублей.
Последняя льготная группа страхователей применяет нулевую ставку с 2023 по 2027 годы, то есть по факту не платит страховые отчисления. В ней две категории компаний (п. 2.3 ст. 427 НК РФ):
Обе категории компаний применяют нулевой тариф только в отношении указанных выплат.
Тарифы страховых отчислений на травматизм и профзаболевания работников зависят от класса профессионального риска, который определяется по коду вида основной деятельности компании.
Каждый год тарифы утверждаются новым законом, но в действительности уже давно не менялись. Закон на 2024 год пока существует только в проекте, и в нем приводятся те же ставки, которые действовали в 2023 году. Мы перечислили их в следующей таблице.
Обратите внимание, что данная таблица не применяется плательщиками на Автоматизированной УСН. За год они платят фиксированную сумму отчислений на страхование от травматизма, которая не зависит от числа работников. В 2024 году эта величина составит 2 434 рубля – она содержится в проекте постановления Правительства РФ.
Работник компании Ульянов получает в месяц 100 000 рублей. Его работодателю установлен II класс профессионального риска. Ежемесячная сумма взносов «на травматизм» за Ульянова составит 100 000 * 0,3% = 300 рублей.
Мы рассмотрели все тарифы страховых взносов, которые действуют в 2024 году. В заключение напомним, что отчисления по единому тарифу ежемесячно перечисляются в ФНС через единый налоговый счет до 28 числа. А отчисления на травматизм нужно платить до 15 числа каждого месяца по реквизитам Фонда пенсионного и социального страхования (СФР).