Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль является одним из обязательных налогов ОСНО для юридических лиц (в том числе иностранных). ИП вместо него платят налог на доходы физических лиц (более подробно здесь). Налог на прибыль является федеральным налогом, величина которого напрямую зависит от финансовой деятельности организации (ее прибыли).

Кто освобожден от уплаты налога на прибыль

От уплаты налога на прибыль освобождены:

• Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН или ЕСХН), а также уплачивающие налог на игорный бизнес.
• Участники проекта «Сколково» и других инновационно-технических проектов — в течение 10 лет.
• Организации, получившие статус участника Военного инновационного технополиса «Эра» Министерства обороны Российской Федерации — в течение 10 лет.
• Организации, открывшиеся после 1 января 2022 года на территории Южно-Курильского, Курильского или Северо-Курильского городского округа — в течение 20 лет, но не позднее конца 2046 года.
• Организации, отвечающие определенным условиям, при соблюдении которых полученный доход облагается нулевой ставкой, например, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность (перечень доходов, по которым возможно применение ставки 0%, установлен ст.284, 284.1, 284.5, 284.7, 284.8 НК РФ).

Объект налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная по итогам отчетного (налогового) периода.

Примечание: прибыль – это разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Доходы для целей налогообложения прибыли

• Доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав).
• Внереализационные доходы (иные поступления, не относящиеся к доходам от реализации). Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 249 НК РФ.

Примечание: перечень доходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 251 НК РФ. Данный список является закрытым, и если какие-то доходы не указаны в нем, их нужно учесть при расчете налога.

Расходы для целей налогообложения прибыли

• Расходы от реализации.
• Внереализационные расходы.

Расходы от реализации, в свою очередь, делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы учитываются по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены (амортизационные расходы, оплата труда сотрудникам, участвующим в производстве товаров, работ и услуг, материальные расходы). Косвенные расходы учитываются в том периоде, в котором были произведены. К ним относятся все иные расходы, кроме прямых и внереализационных.

Примечание: перечень расходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 270 НК РФ. Указанный список является закрытым, перечисленные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Обратите внимание, для того, чтобы принять расходы в уменьшение налога на прибыль, они должны быть документально подтверждены, обоснованы и направлены на получение дохода. Если хотя бы одно из условий не соблюдено, в признании расходов организации будет отказано.

Примечание: очень часто налоговые органы ставят под сомнение обоснованность заявленных расходов из-за недобросовестных контрагентов. Подробно о проверке контрагентов вы можете прочитать здесь.

Методы учета доходов и расходов

Порядок учета доходов и расходов в том или ином периоде определяется двумя методами:

1. Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от даты оплаты и поступления средств.
2. Кассовый метод. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором прошла оплата расходов или были получены средства (имущество, имущественные права). Организации могут применять этот метод при условии, что за четыре предыдущих квартала выручка без учета НДС не превышала 1 млн рублей за каждый квартал (в сумме 4 млн рублей за 4 квартала).

Примечание: организация может применять только один из указанных методов, комбинирование (например, для доходов один метод, а для расходов другой) не допускается.

Более подробно о методах ведения учета доходов и расходов по налогу на прибыль можно узнать из ст. 271-273 НК РФ.

Расчет налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей формуле:

Налог к уплате в бюджет = Налоговая база х Ставка налога – Авансовые платежи

Торговый сбор, если компания его платит, исключается из базы налога на прибыль: Налог к уплате в бюджет = Налоговая база х Ставка налога – Авансовые платежи – Торговый сбор

Налоговая база

База налога на прибыль определяется как разница между доходами и расходами (прибыль). В случае если расходы превышают доходы, база признается равной нулю. И налог в бюджет не уплачивается.

Обратите внимание, прибыль определяется нарастающим итогом с начала года.

Примечание: если прибыль облагается разными ставками, то налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ставке.

Если у организации имеется убыток, подлежащий переносу, он также уменьшает базу по налогу.

Налоговая ставка

Обратите внимание! С 2025 года основная ставка по налогу на прибыль увеличивается до 25%. В течение 2025-2030 годов в федеральный бюджет будет направляться 8% прибыли, в региональный — 17%. С 2031 года соотношение изменится: в федеральный бюджет пойдет 7%, в региональный — 18%.

Специальные налоговые ставки

Авансовые платежи

Авансовые платежи уплачиваются одним из трех способов:

• Каждый квартал с уплатой ежемесячных платежей.
• Каждый квартал без уплаты ежемесячных платежей.
• Ежемесячно по фактической прибыли.

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.

Пример расчета налога на прибыль по итогам года

Налогооблагаемый доход ООО «Ромашка» за 2025 год составил 35 млн ₽.

Расходы, принимаемые в уменьшение доходов, составили 15 млн ₽.

База по налогу составит 20 млн ₽ (35 млн ₽ – 15 млн ₽).

Ставка – 25 %.

Налог, рассчитанный по итогам 2025 года, будет равен 5 млн ₽ (20 млн ₽ х 25%).

Уплаченные за год авансовые платежи составили 4 млн ₽.

Налог к уплате в бюджет составит 1 млн ₽ (5 млн ₽ – 4 млн ₽).

Налог на прибыль к уплате

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, полугодие и 9 месяцев.

Примечание: для организаций, выбравших способ уплаты авансов по фактической прибыли (ежемесячно), отчетным периодом является месяц, два месяца и так до окончания года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Организации в течение года должны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (в зависимости от способа уплаты авансов). Единая дата уплаты — 28 число соответствующего месяца.

Налог на прибыль подлежит уплате в срок до 28 марта следующего года.

Отчетность по налогу на прибыль организаций

По итогам каждого отчетного и налогового периода организациям необходимо сдавать налоговую декларацию.

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@.

Если организация уплачивает ежеквартальные авансы, декларации она сдает 4 раза (по итогам каждого квартала и за год). При уплате авансов по фактической прибыли декларацию нужно сдавать 12 раз в год (с января по ноябрь и за год).

С 2023 года декларации по итогам отчетного периода сдается в ИФНС не позднее 25 числа следующего за окончанием отчетного периода месяца. Декларация по итогам года не позднее 25 марта следующего года.

Плательщики налога на прибыль обязаны вести регистры налогового и аналитического учета.

Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали операции по налогу на прибыль, а также не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе, он может подать единую упрощенную декларацию.