НДФЛ с доходов предпринимателей (ИП) в 2025 году

В последние годы произошло много изменений в налоговой сфере. Предпринимателей на основной системе, которые платят НДФЛ с доходов от бизнеса, это тоже затронуло. В этой статье мы разберемся, как в 2025 году ИП на ОСНО платить свой основной налог.

Какой бывает НДФЛ

Начнем с того, что НДФЛ для ИП – это не отдельный налог. НДФЛ един для всех физических лиц. Есть лишь нюансы для плательщиков тех или иных категорий. Вот наиболее распространенные случаи:

1. С дохода от работы по трудовому договору (с зарплаты), а также с доходов по договорам гражданско-правового характера (ДГПХ) на работы, услуги, авторский заказ и некоторых других НДФЛ удерживает налоговый агент физлица. Это компания, которая выплачивает ему деньги. В роли налогового агента по НДФЛ выступает и сам ИП, если нанимает работников.

   Примечание. Бывают налоговые агенты и при иных видах доходов. Например, ООО выступает агентом в отношении дохода в виде дивидендов, которые выплачивает учредителю. А брокерская компания может быть налоговым агентом в отношении доходов, которые человек получил от операций на рынке акций.

2. С дохода, который получен не от налогового агента, например, при продаже своей недвижимости, человек платит налог самостоятельно. Сначала нужно заявить свой доход в декларации 3-НДФЛ, а потом перечислить сумму налога в бюджет. К этой категории не относится доход от бизнеса.
3. С дохода от своей предпринимательской деятельности на основной (общей) налоговой системе физлицо со статусом ИП самостоятельно считает НДФЛ и регулярно платит его в бюджет. Именно о таком налоге пойдет речь далее.

Важно: плательщик НДФЛ может относиться сразу к нескольким категориям. Например, человек работает по трудовому договору и параллельно ведет бизнес в статусе ИП на ОСНО, а еще в отчетном году продал полученную недавно в наследство недвижимость. Если же при этом у ИП есть работники на трудовых договорах или ДГПХ, он будет еще и агентом по НДФЛ.

Когда ИП должен платить НДФЛ

Если предприниматель специально не перешел на УСН, ЕСХН, ПСН, НПД или АУСН, то считается, что его налоговой системой будет основная. Она еще называется общим режимом налогообложения. Основной налог на этом режиме с доходов предпринимателя – налог на доходы физических лиц.

Обратите внимание: если ИП купил патент на какой-то вид бизнеса и при этом не перевел на УСН или ЕСХН всю свою деятельность, то доходы, полученные не по патенту, будут облагаться налогами в рамках ОСНО.

Например, ИП с патентом на грузоперевозки, не подавший уведомление о переходе на УСН, решил сдать в аренду помещение. Доход от этого будет считаться полученным на ОСНО. Соответственно, с него нужно будет уплатить НДФЛ. Еще один типичный случай, когда предпринимателю придется платить этот налог – если он потерял право применять льготный режим. Например, ИП зарегистрировался, на УСН не переходил и сразу купил патент. Через некоторое время его доход превысил 60 млн рублей, а это лимит, после которого применять ПСН нельзя. Значит, патент отменяется, и с даты начала его действия ИП переводится на ОСНО. За весь этот период придется посчитать НДФЛ, однако можно вычесть суммы, уплаченные за патент.

Когда ИП платит НДФЛ за себя в 2025 году

Прежде чем рассказать, как рассчитывается налог на доходы предпринимателя на основной системе, расскажем о сроках. В течение года ИП обязан считать и перечислять авансовые платежи по НДФЛ за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Сроки – не позднее 28 числа первого месяца следующего квартала, то есть до 28 апреля, 28 июля и 28 октября. Годовой налог нужно перечислить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. То есть за 2024 год ИП должен заплатить НДФЛ до 15 июля 2025 года.

Уплата налога производится через ЕНС. Для авансов нужно подать уведомление об исчисленной сумме по форме КНД 1110355. По годовому платежу оно не подается, так как срок сдачи декларации наступает раньше.

Обратите внимание: в уведомлениях нужно указывать код периода. Для НДФЛ ИП они такие: 1 квартал – 21/04, за полгода – 31/04, за 9 месяцев – 33/04.

Если у ИП есть работники, нужно учесть вот что: агентский НДФЛ списывается в зачет (резервируется) не позднее следующего дня после получения инспекцией уведомления КНД 1110355. Например, ИП должен перечислить до 28 апреля свой аванс по НДФЛ за 1 квартал и в тот же срок — НДФЛ за работников за период с 1 по 22 апреля. Он пополнил ЕНС на достаточную сумму и 23 апреля подал уведомление. Списание произойдет так:

• 24 апреля уйдет в резерв НДФЛ за работников, причем вернуть его в случае необходимости не получится;
• 28 апреля спишется аванс по налогу самого ИП.

Правила расчета

ИП отражает все свои бизнес-операции в Книге учета доходов и расходов. Для ОСНО действует форма из приказа Минфина от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430. На основании записей в этой книге предприниматель по итогу каждого периода (квартала, полугодия, 9 месяцев и года) считает сумму доходов и профессиональных вычетов – расходов. О таких вычетах кратко расскажем чуть позже. Более подробно о них сказано в ст. 221 НК РФ. Сумма платежа считается так:

1. Определяется облагаемый доход.
2. Определяются вычеты. Это не только профессиональные, но и другие – стандартные, социальные, инвестиционные, право на которые у ИП возникает как у физического лица. Типичный случай – стандартный вычет на ребенка (детей).
3. Определяется база: База = Доход — Вычеты.
4. Налог (аванс) считается так: (База х Ставка) — Ранее уплаченный аванс.

Ставки НДФЛ для ИП с 2025 года изменились:

Ставка	2024 год и ранее	2025 год
13%	Применялась к сумме до 5 млн р.	Применяется к сумме до 2,4 млн р.
15%	Применялась к сумме от 5 млн р. (650 000 р. + 15% с суммы свыше 5 млн)	Применяется к сумме от 2,4 млн р. до 5 млн р. (312 000 р. + 15% с суммы свыше 2,4 млн р.)
18%	—	Применяется к сумме от 5 млн р. до 20 млн р. (702 000 р. + 18% с суммы свыше 5 млн р.)
20%	—	Применяется к сумме от 20 млн р. до 50 млн р. (3 402 000 р. + 20% с суммы свыше 20 млн р.)
22%	—	Применяется к сумме свыше 50 млн р. (9 402 000 р. + 22% с суммы свыше 50 млн р.)

Как видно, ИП с большим доходом придется платить НДФЛ по высоким ставкам. Например, в прошлом году

Пример 1

Показатели бизнеса ИП Ромашкиной таковы:

	1 квартал	Полгода	9 месяцев	Год
Доход	900 000	3 000 000	5 700 000	8 000 000
Профессиональный вычет	450 000	1 500 000	3 300 000	4 500 000
База (Доход — Вычет)	450 000	1 500 000	2 400 000	3 500 000

Рассчитаем НДФЛ с учетом того, что иных вычетов, кроме профессиональных, у ИП нет. Как видно из таблицы, база НДФЛ по окончании 9 месяцев сравнялась с пороговым значением 2,4 млн рублей. Поэтому авансы по НДФЛ за 1 квартал, полгода и и9 месяцев будем считать по ставке 13%:

• аванс за 1 квартал – 450 000 х 13% = 58 500 рублей;
• аванс за полгода – 1 500 000 х 13% — 58 500 = 136 500 рублей;
• аванс за 9 месяцев – 2 400 000 х 13% — (58 500 + 136 500) = 117 000 рублей;

По итогу года база по НДФЛ находилась в диапазоне 2,5-5 млн рублей, поэтому годовой налог будем считать по ставке 312 000 + 15% с суммы свыше 2,4 млн:

• 312 000 + (3 500 000 — 2 400 000) х 15% = 477 000 рублей — это исчисленный налог за год.
• 58 500 + 136 500 + 117 000 = 312 000 рублей — уплачено НДФЛ в течение года в виде авансов.
• 477 000 — 312 000 = 165 000 рублей — доплата налога по окончании года.

Пример 2

У ИП Лютикова доходы и расходы выше (см. таблицу).

	1 квартал	Полгода	9 месяцев	Год
Доход	9000000	18 000000	27000000	36000000
Профессиональный вычет	4000000	9000000	12000000	16000000
База (Доход — Вычет)	5000000	9000000	15000000	20000000

Считаем НДФЛ, учитывая, что других вычетов нет:

• В 1 квартале ИП Лютиков получил ровно 5 млн рублей. Их облагаем НДФЛ по ставке 13% — до 2,4 млн и по ставке 15% — свыше: 2 400 000 × 13% + (5 000 000 — 2 400 000) × 15% = 702 000 рублей — аванс за 1 квартал.
• По итогу полугодия и далее до конца года база по НДФЛ находилась в диапазоне 5-20 млн рублей. Применяется ставка 702 тыс. + 18% с суммы превышения вплоть до 20 млн рублей. Считаем аванс за полгода так — 702 000 + (9 000 000 — 5 000 000) х 18% — 702 000 = 720 000 рублей — доплата аванса за полгода.
• За 9 месяцев расчет такой – 702 000 + (15 000 000 — 5 000 000) х 18% — (702 000 + 720 000) = 1 080 000 рублей — доплати аванса за 9 месяцев.
• Налог за год – 702 000 + (20 000 000 — 5 000 000) х 18% — (702 000 + 720 000 + 1 080 000) = 900 000 рублей — доплата налога за год.

О профессиональных вычетах

Чтобы траты можно было включить в профессиональный вычет и таким образом учесть при расчете НДФЛ, они должны быть:

1. Фактически произведены, то есть оплачены на момент расчета налога. Подробнее об этом читайте ниже.
2. Подтверждены документами. Если нет документов, допускается включить траты в вычет и вовсе без них. Но в таком случае его сумма не может превышать 20% от дохода.
3. Непосредственно связаны с извлечением доходов. Например, не получится посчитать расходами для целей расчета НДФЛ личные траты ИП, поскольку они не являются необходимыми для бизнеса.

Состав расходов ИП должен определить сам в том же порядке, в котором определяют их организации на ОСНО в целях расчета налога на прибыль. При этом «уйти в минус» ИП не сможет, поскольку сумма вычетов не может быть больше суммы доходов от осуществления предпринимательской деятельности. В п. 3 ст. 210 НК РФ сказано, что если по году вычеты больше дохода, то база по НДФЛ принимается равной нулю. То есть убыток ИП на ОСНО на следующий год перенести не получится.

О моменте признания доходов и расходов

Если учесть доходы и расходы не в том периоде, это может привести к неправильному расчету НДФЛ. ФНС доначислит налог, насчитает пени и может выставить штраф. Чтобы этих неприятностей по возможности избежать, нужно определиться с правилами учета.

Существует Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей из приказа Минфина от 13.08.2002 № 86н, МНС России № БГ-3-04/430. Но нужно учитывать, что ВАС своим решением от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 признал положения п. 13 и пп.1-3 п. 15 этого порядка недействующими.

Почему это важно? В указанных нормах говорилось о том, что ИП на ОСНО применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Более того, расходы ему следует принимать к учету в том периоде, когда получены связанные с ними доходы. Отмена этих пунктов дает ИП на ОСНО возможность учитывать расходы непосредственно в периоде их оплаты, а не после получения доходов. Среди прочего отменено положение о применении ИП исключительно кассового метода, что дает ему право выбрать метод учета доходов и расходов самостоятельно (кассовый или начисления).

Сейчас можно выделить несколько способов определения момента возникновения доходов и расходов. Рассмотрим на примере ИП, который приобрел товар для перепродажи в 1 квартале, заплатил за него во 2 квартале и тогда же передал покупателям, а выручку за него получил в 3 квартале.

Консервативный способ. Этот способ не учитывает отмену указанных выше пунктов Порядка. Фактически понесенные траты включаются в расходы в периоде, когда от них получен доход. В этом случае ИП учтет расходы на покупку товара только в 3 квартале – после поступления денег от покупателей. То есть расходы будут учтены при расчете аванса по НДФЛ за 9 месяцев. При этом доходы отражают в учете на дату:

• получения денег от покупателя (в примере – также в 3 квартале);
• передачи дохода в натуральной форме;
• проведения зачета встречных однородных требований (взаимозачета).

Оптимальный способ. Доходы принимаются к учету на день поступления денег, дохода в натуральной форме или взаимозачета. Расходы учитываются после их оплаты, однако связи с поступлением дохода от них нет. В примере выше ИП может отразить расходы в учете сразу после их оплаты, то есть во 2 квартале. Доходы же он учтет в 3 квартале после поступления денег.

Рискованный способ. Он исходит из того, что ВАС по факту подтвердил право ИП выбрать метод начисления. Но у налоговиков может быть свое мнение, ведь в нормах закона возможность такого выбора прямо не закреплена.

Доходы при методе начисления признаются на день перехода права собственности. Расходы учитываются без связи с оплатой в том периоде, к которому они относятся. То есть ИП из примера может учесть расходы в 1 квартале (когда получил товары), а доходы – во 2 квартале (когда передал товар покупателям).

Что выбрать? При первом способе деньги по факту потрачены еще в 1 квартале, а учесть их нельзя, что не слишком выгодно для ИП. Последний способ позволяет гораздо раньше признать расходы, но есть риск споров с ФНС. Второй способ, как показывает практика, достаточно безопасный. Однако выбор остается за ИП.

Отчетность ИП по НДФЛ

Когда год закончится, ИП будет обязан подать декларацию 3-НДФЛ. Подробности есть в этой статье. Обычный срок представления декларации – не позднее 30 апреля следующего года, но если он выпадает на выходной, то срок передвигается вперед — на первый рабочий день после этого выходного. 3-НДФЛ за 2024 год нужно подать до 30 апреля 2025 года включительно (переносов нет, так как 30 апреля — среда).

Мы рассказали о налоге на доходы физических лиц, который ИП платит со своего бизнеса при применении ОСНО. В заключение добавим, что помимо НДФЛ, ему нужно платить НДС и налог на недвижимое имущество с бизнес-объектов. Могут быть и иные налоги / сборы, которые зависят не от режима, а от видов деятельности и имеющихся активов. Кроме того, ИП обязан платить за себя страховые взносы.