В 2026 году предприниматели на патенте могут уменьшить его стоимость на страховые взносы за себя и работников. При этом немало ИП ведут деятельность одновременно на ПСН и упрощенной системе, которая также предполагает вычет взносов при выборе объекта «Доходы».
Важно! ИП необязательно сначала платить страховые отчисления «за себя». Можно уменьшать налоги на еще не перечисленные взносы, которые подлежат уплате в текущем календарном году. В части взносов за работников ничего не изменилось: чтобы уменьшить на них налоги, прежде их необходимо заплатить.
Рассмотрим, как предпринимателю распределять вычет между УСН и ПСН.
Раньше Минфин и ФНС придерживались такой позиции: если ИП совмещает спецрежимы и не нанимает персонал, он решает самостоятельно, как распределить свои взносы и вычет между налогами. Это следует, например, из письма Минфина от 3 октября 2014 года № 03-11-11/49926. В нем сделан вывод, что предприниматель без работников в случае совмещения режимов вправе уменьшить на все взносы какой-нибудь один налог. Многие ИП так и поступали.
Но со временен появилась иная позиция. В письме от 3 августа 2017 года № 03-11-11/49766 сообщается, что ИП обязан распределять суммы страховых взносов между разными налоговыми режимами пропорционально доле дохода от каждого из них в общей сумме дохода.
Основание следующее: в п. 8 ст. 348.18 НК РФ сказано, что при совмещении режимов УСН и ПСН предпринимателю нужно вести раздельный учет доходов и расходов. А «общие» расходы, которые невозможно разделить между режимами при исчислении налоговой базы, он должен распределять пропорционально доходам. Так вот, взносы ИП «за себя» ФНС как раз и считает такими «общими» расходами, которые нельзя отнести ни на один из режимов.
Сейчас инспекции требуют распределять взносы ИП на УСН и ПСН пропорционально доходам, и мы будем исходить из этого.
Допустим, предприниматель получает 125 000 рублей в месяц от деятельности на УСН и ежеквартально должен платить 22 500 рублей аванса по налогу (до вычета). Его патент на год стоит 60 000 рублей. Фиксированная часть страховых взносов за ИП в 2026 году – 57 390 рублей.
Обратите внимание! Налоги можно уменьшить на фиксированные и переменные взносы ИП (1% от дохода свыше 300 тыс.). Причем можно взять переменные взносы за прошедший и за текущий годы (письмо ФНС от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@). То есть в 2026 году можно уменьшать налоги на переменные взносы 2025 года, заплатить которые нужно до 1 июля 2026 года (при условии, что на них не уменьшался налог 2025 года), а также на переменные взносы 2026 года, заплатить которые нужно до 1 июля 2027 года (их можно использовать в 2026 или в 2027 году).
Но для упрощения первого примера предположим, что ИП будет принимать к вычету в течение года только фиксированные взносы за текущий год.
Чтобы уменьшить налоги, нужно рассчитать долю дохода от УСН и ПСН в общем годовом доходе ИП. Сначала посчитаем общий доход:
Теперь определим долю дохода от каждой деятельности:
Теперь распределим вычет. Напомним, что с 2023 года взносы «за себя» до вычета платить необязательно. Всю подлежащую уплате сумму страховых отчислений в фиксированном размере (57 390 рублей) ИП может сразу же распределить между режимами:
Важный момент: чтобы сообщить ИФНС о том, что ИП снизил стоимость патента, следует до истечение первого срока уплаты направить в инспекцию уведомление об уменьшении налога при ПСН по форме из приказа ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@.
Получается, что по плану ИП за год должен заплатить:
Общая сумма обязательных платежей за год — 55 566 + 37 044 + 57 390 = 150 000.
При этом взносы ИП может заплатить, когда ему удобно — или частями, или общей суммой до конца года. На вычет это больше не влияет.
По итогу года может получится, что доход по УСН изменится. Соответственно, доли дохода при УСН и ПСН также окажутся иными. В таком случае ИП нужно пересчитать показатели.
Предположим, что предприниматель из примера выше получил за IV квартал только 200 000 дохода по упрощенной деятельности. Итого его доход по УСН составит 1 325 000 рублей, а общий годовой доход — 2 325 000 рублей. При этом на УСН придется не 60%, а 1 325 000 / 2 325 000 х 100 = 57% с учетом округления, а на ПСН — 43%. Вычет перераспределится так:
Получается, по факту ИП заплатит:
Общая сумма обязательных платежей за год также составит 150 000 рублей (57 287,7 + 35 322,3 + 57 390), но распределится она немного иначе.
Если предприниматель с сотрудниками совмещает УСН и ПСН, то взносы за них он должен учитывать раздельно. Тут может быть 2 варианта:
ИП совмещает УСН и патент, работники есть на обоих режимах. Как в этом случае уменьшить налоги на страховые взносы? Отчисления за конкретного сотрудника вычитаются из налога по той системе, к которой относится его деятельность. Взносы за себя, а также за сотрудников, относящихся к обеим системам, ИП распределяет пропорционально доходу.
Допустим, ИП совмещает УСН и патент, причем 3 человека занято в деятельности на упрощенке, 2 человека – на ПСН, а работу одного сотрудника (бухгалтера) нельзя отнести к определенной системе.
Доход ИП от УСН за первый квартал составил 500 000 рублей, а патент на год стоил 60 000 рублей. Сумма аванса по налогу при УСН за первый квартал до вычета составит 30 000 рублей (6% от 500 000). Но уменьшить ее можно только наполовину, то есть до 15 000 рублей. За патент с учетом вычета ИП должен уплатить в год не менее 30 000 рублей (50% от 60 000).
Рассчитаем, как распределить страховые взносы за ИП и бухгалтера:
Пусть в первом квартале ИП уплатил такие страховые отчисления за физлиц:
Аванс по УСН за первый квартал ИП может уменьшить на такие суммы взносов:
Очевидно, что это гораздо больше, чем половина суммы аванса (15 000 рублей), которую можно принять к вычету. За остальные периоды вычеты считаются аналогично. Но нужно учитывать, что сумма 38 451,3 рублей — это сумма, на которую ИП может снизить налог при УСН за счет собственных фиксированных взносов за весь год. Когда «фиксированных» взносов не останется, ИП сможет использовать для уменьшения налога переменную часть взносов «за себя». Если и этого не хватит, снижать налоги можно будет только на взносы за работников.
За патент ИП должен уплатить: в течение первого квартала — не менее 20 000 рублей (1/3 от 60 000), а всего за год — 60 000 рублей, но обе эти суммы можно снизить до 50%. В первом квартале ИП вправе уменьшить стоимость патента на такие суммы страховых взносов:
Итого сумма возможного вычета из первого платежа по ПСН гораздо больше, чем ИП нужно уплатить за патент в 1 квартале. Поэтому данный платеж он вносить не будет. Вместо этого он уведомит ИФНС о том, что уменьшает стоимость патента на сумму страховых отчислений в размере 30 000 рублей. Оставшаяся часть стоимости патента в том же размере должна быть уплачена до конца года. Уменьшению она не подлежит, поскольку есть ограничение в 50% для ИП с работниками.
Таким образом, совмещение УСН и патента дает предпринимателю возможность оптимально использовать преимущества обеих систем для той или иной деятельности и легально экономить на налогах за счет страховых платежей.
Добрый день! Согласно последней позиции ФНС, о которой нам известно, взносы ИП за себя прежде нужно распределить. По мнению налоговиков, они подлежат распределению по правилам, установленным для расходов, которые нельзя отнести к одному из режимов. Об этом сказано в письме ФНС России от 30.11.2021 N СД-4-3/16722@. В нем приводится пример с ИП, который использует наемный труд и по УСН, и по ПСН, но сути это не меняет. Когда взносы ИП за себя распределены, на долю, относящуюся к каждому режиму, можно снижать соответствующий налог. В Вашем случае налог при УСН можно снизить без 50%-го ограничения, а патент — только до 50%. Доходом при ПСН является не реальный доход, а потенциально возможный (ПВГД) — тот самый, от которого считается стоимость патента. Например: • ПВГД по патенту — 1 млн, патент стоит 60 тыс. р., уменьшить его ИП с работниками может до 30 тыс. р. • Доход по УСН — 3 млн, налог по УСН 6% — 180 тыс. р., уменьшить можно без 50%-го ограничения, так как работников на УСН нет. • Общий доход — 4 млн, на долю УСН приходится 75%, на ПСН — 25%. Значит, из налога по УСН можно вычесть 75% от 57 390, то есть примерно 43 043 р. (округлили в пользу ФНС). Стоимость патента можно снизить на 25% взносов ИП за себя (14 347 р.) + сумму уплаченных взносов за работников, но всего не более, чем на 30 тыс. р. На наш взгляд, это самая безопасная тактика уменьшения обязательных платежей.
18 апреля 2026
Здравствуйте!
Добрый день! Спасибо за высокую оценку и за то, что внимательно читаете наши статьи!
Вы верно пишете, что в течение года определить доход ИП от УСН за весь год невозможно. В статье для более простого понимания расчета приведена ситуация, когда ИП получает доход от УСН в одинаковой сумме.
Проблема, о которой вы пишете, появилась после того, как ФНС стала требовать от ИП распределения суммы взносов между УСН и ПСН пропорционально доходу. Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, как именно это нужно делать. Следовательно, ИП должен определить порядок распределения самостоятельно и закрепить его в учетной политике.
Нам представляется логичным с этой целью считать доход ИП с начала года до окончания месяца, идущего перед месяцем уплаты взносов. При таком варианте платить их резонно в последний месяц квартала.
Например, ИП получил от УСН в январе 120 тыс., в феврале – 180 тыс., итого 300 тыс. рублей. Патент на год стоил 36 тыс., потенциальный доход в год – 36 тыс. / 6 х 100 = 600 тыс. За 2 месяца (январь и февраль) доход по ПСН составил 600 тыс. / 12 х 2 = 100 тыс. рублей. Общий доход УСН + ПСН составит 400 тыс. Пропорции считаются так:
• УСН – 300 / 400 х 100% = 75%;
• ПСН – 25%.
Исходя из этого ИП распределяет взносы.
В июне он платит отчисления за II квартал. Для подсчета пропорции он берет доход за январь-май. Рассчитанные суммы корректируются с учетом того, сколько взносов было уплачено в марте.
Это лишь один из вариантов, но ИП может выбрать иной способ определения пропорции, который ему кажется более логичным. Повторимся, что НК РФ не регламентирует, как именно действовать ИП в данной ситуации.
4 мая 2023