Налог на прибыль: изменения в 2025 и 2026 годах

В этой статье мы рассмотрим, как за последние годы изменился налог на прибыль. Основные новшества введены законом № 176-ФЗ от 12.07.2024 и действуют с 2025 года. С 2026 года тоже кое-что изменилось, хотя и не столь существенно, как в прошлом году.

Повышение основной ставки налога на прибыль с 2025 года

До налоговой реформы 2025 года основная ставка для расчета налога на прибыль (НП) составляла 20%. При этом С 2017 по 2024 годы платеж распределялся между бюджетами следующим образом:

• 3% идет в федеральный бюджет;
• 17% – в бюджет региона.

С 2025 базовая ставка налога на прибыль выросла до 25 процентов.

Эти дополнительные 5% направляются в федеральный бюджет. Вот как теперь распределяется налог на прибыль:

• В 2025-2030 годах 8% пойдет в федеральный бюджет, 17% – в бюджет субъекта РФ.
• Начиная с 2031 года в федеральный бюджет будет направляться 7%, а в региональный – 18%.

Также по ставке 25% облагаются:

• доходы организаций в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК);
• доходы иностранных организаций, не связанные с их деятельностью в России через постоянное представительство (за исключением отдельных видов доходов, например, дивидендов).

Право региональных органов власти снижать свою часть НП для отдельных категорий компаний после реформы сохраняется. Ставки могут быть установлены в размере:

• для организаций, зарегистрированных в особых экономических зонах – не выше 13,5%;
• для участников региональных инвестиционных проектов и исполнителей инвестиционных контрактов – не выше 10 % с дополнительными условиями.

Федеральная часть ставки в некоторых случаях также останется нулевой, в частности:

• для участников особой экономической зоны Магаданской области;
• для резидентов Арктической зоны и свободного порта Владивосток;
• для операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами;
• для участников специальных инвестиционных контрактов, заключенных с Российской Федерацией.

Для участников региональных инвестиционных проектов вне зависимости от размера инвестиций федеральная часть ставки НП в размере 0% стала бессрочной – это новшество 2025 года.

В особых экономических зонах федеральная часть ставки НП в общем случае составляет 2%, как и прежде.

Полная ставка НП 0%, как и до реформы, в частности, действует:

• для сельхозпроизводителей на ОСНО в части прибыли от реализации собственной продукции при условии, что эта деятельность обеспечивает не менее 70% дохода;
• для образовательных и медицинских организаций, которые ведут деятельность из утвержденного перечня по лицензии и удовлетворяют еще ряду условий;
• для некоторых организаций сферы социального обслуживания, входящих в региональный реестр поставщиков соцуслуг;
• для музеев, библиотек, театров, учрежденных региональным или муниципальным правительством.

Повышение налога для аккредитованных IT-компаний с 2025 года

Российским организациям из сферы высоких технологий с 2025 года приходится платить налог на прибыль, хотя в 2022-2024 годах для них действовала ставка 0%. На период 2025-2030 годов им установлены такие ставки НП:

• в федеральный бюджет – 5%;
• в бюджет региона – 0%.

Для того чтобы платить НП по льготной ставке, организация должна получить аккредитацию Минцифры. Кроме того, должно выполняться условие: не менее 70% дохода компания получает от профильной деятельности, то есть от реализации программного обеспечения, оказания услуг по его разработке, установке, тестированию, сопровождению и других. Полный перечень такой деятельности есть в п. 1.15 ст. 284 НК РФ.

Льготы для малых технологических компаний с 2025 года

Одновременно с повышением налога на прибыль IT-организаций, в 2025-2030 годах могут быть введены региональные налоговые преференции в этой сфере. Но не для всех, а лишь для так называемых малых технологических компаний (МТК). Вводить льготы или нет, каждый субъект РФ будет решать сам. НК РФ даст региональным правительствам право снизить ставки налога на прибыль, который зачисляется в их бюджет.

Малые технологические компании должны быть включены в специальный реестр. Он создан в соответствии с законом № 478-ФЗ от 4 августа 2023 года. Основные критерии: ОКВЭД из Приложения к Постановлению правительства № 1847 от 2 ноября 2023 года и выручка до 4 млрд рублей за предшествующий календарный год.

В зависимости от размера дохода МТК делятся на стартапы с минимальным показателем выручки (до 1 млн рублей), просто стартапы (1-300 млн рублей), ранние компании (300 млн – 2 млрд рублей) и зрелые компании (2-4 млрд рублей). Региональные власти смогут устанавливать для разных категорий отдельные пониженные ставки налога на прибыль, а также дополнительные условия, при которых они будут применяться.

Если компания будет исключена из реестра, то право применять пониженную ставку НП она потеряет с начала текущего года.

Повышение коэффициента по затратам на ОС и НМА

Некоторые расходы с 2025 года можно учитывать в целях расчета налога на прибыль с коэффициентом 2 вместо 1,5.

Это НИОКР по правительственному перечню и расходы на приобретение прав на использование ПО для ЭВМ, баз данных, программно-аппаратных комплексов, их модификацию и адаптацию при условии, что такие программы включены в реестр российского программного обеспечения.

Также с коэффициентом 2 можно учитывать ряд других расходов, к которым ранее применялся коэффициент 1,5 при формировании первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, в частности:

• ОС из сферы искусственного интеллекта, входящего в реестр российской радиоэлектронной продукции;
• ОС из правительственного перечня отечественного высокотехнологичного оборудования;
• НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО, относящегося к сфере искусственного интеллекта;
• НМА, появившихся в результате НИОКР по правительственному перечню. Будут преференции для малых технологических компаний – они смогут применять коэффициент 2 к исследовательским работам, не вошедшим в перечень, а также в определенных случаях не подавать отчеты по НИОКР в ФНС.

Обратите внимание! В 2025 году коэффициент 2 можно было применять к расходам на приобретение прав на использование отечественного ПО и баз данных по лицензионным и сублицензионным соглашениям, в том числе и для целей перепродажи / сдачи во временное пользование. С 2026 года условия уточнены: повышающий коэффициент 2 может применяться только при условии, что договоры на приобретение ПО и баз данных не предусматривают возможность их передачи другим лицам (закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Новый инвестиционный вычет с 2025 года

Введен федеральный инвестиционный налоговый вычет. Применяться он будет к части НП, уплачиваемой в федеральный бюджет. Вычет будет действовать наряду с региональным, но в отношении одного объекта можно будет применять лишь один вычет. Региональный вычет можно будет применять на тех же условиях, что и раньше.

В законе прописаны лишь рамочные условия вычета. Основные параметры установлены постановление Правительства РФ от 28.11.2025 № 1638. В частности, это:

• категории налогоплательщиков, которым он доступен;
• категории ОС и НМА, по которым он будет возможен;
• порядок и условия его применения;
• порядок определения его величины и другие правила.

Применять вычет нужно начиная с года, в котором объект введен в эксплуатацию. По размеру вычета есть 2 огранияения.

Первое ограничение — по сумме инвестиций. Нельзя принять к вычету любые капитальные вложения целиком. Сначала определяют сумму расходов, которые дают право на вычет (например, на покупку, создание или модернизацию основных средств и НМА). Затем к этой сумме применяют установленный лимит.

Правительство в постановлении № 1638 установило лимит 3% от суммы соответствующих капитальных вложений. Если расчетная сумма вычета окажется больше, неиспользованный остаток можно перенести на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 лет).

Второе ограничение — по сумме налога. Организация сможет использовать вычет только в пределах федеральной части налога на прибыль, при этом он не может уменьшить федеральный налог полностью. После применения вычета все равно придется заплатить налог, рассчитанный по ставке 3%. То есть вычет может уменьшить только ту часть федерального налога, которая приходится на разницу между действующей ставкой федеральной части налога (5%) и минимально допустимыми 3%.

Не смогут применять вычет иностранные организации – резиденты РФ, участники соглашения о защите и поощрении капиталовложений, кредитные организации, производители подакцизных товаров.

Часть первоначальной стоимости объекта, по которому заявлялся федеральный вычет НП, не будет подлежать амортизации. Если объект перестал использоваться раньше срока, налог на прибыль нужно будет восстановить.

Прочие важные изменения с 2025 и 2026 годов

С 2025 года (закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ):

• Особый порядок учета курсовой разницы, применяемый в 2022-2024 годах, продлили на 2025-2027 годы.
• В 2024-2025 годах из дохода в целях определения НП исключаются прощенные обязательства перед иностранным участником, которые возникли у организации в связи с его выходом из состава участников или исключением из него.
• Закрепляется на постоянной основе порядок признания дохода в виде процентов по еврооблигациям: по мере поступления денег / погашения задолженности иным способом.
• Регионы могут продлить на 1 год срок инвестиций, осуществляемых международными холдингами, для применения пониженной ставки НП.

С 2026 года (законы от 28.11.2025 № 425-ФЗ, от 23.07.2025 №227-ФЗ, от 27.10.2025 №386-ФЗ):

• Организаторы азартных игр включают доходы от основной деятельности в налоговую базу по налогу на прибыль и уплачивают налог по общей ставке 25%. Ранее эти доходы облагались только налогом на игорный бизнес.
• Организации могут учитывать в расходах выплаты работникам при рождении или усыновлении ребенка — до 1 млн рублей на каждого ребенка.
• Для букмекерских контор также разрешено учитывать целевые отчисления на развитие спорта и суммы выплаченных выигрышей.
• Как упоминалось выше, коэффициент 2 при покупке российского ПО применяется только по договорам, которые не предусматривают передачу прав использования другим лицам. Одновременно расширен перечень высокотехнологичного оборудования, к расходам на приобретение которого также можно применять этот коэффициент.
• В статье 251 НК РФ появились новые доходы, которые не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.
• Ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам, по общему правилу можно исправлять в периоде их обнаружения. Исключение действует, если это приводит к применению более высокой налоговой ставки.
• На Курильских островах право на освобождение от налога на прибыль получили организации, созданные другими организациями или их взаимозависимыми лицами, если инвестиционный проект одобрен Правительственной комиссией.
• Для резидентов МТОР федеральная ставка налога на прибыль составляет 0% в течение 10 лет.

Итак, мы рассказали, как изменится налог на прибыль с 2025 года. О том, как его считать, когда платить и подавать отчетность, читайте в этой статье.