Правила совмещения УСН и ПСН для ИП в 2025 году

В России наряду с основной налоговой системой существует несколько льготных. Тот или иной режим применяется в определенных условиях, а для многих есть ограничения по видам деятельности. Умело комбинируя эти системы, бизнесмены получают законную возможность сэкономить на обязательных платежах. Давайте разберемся с тем, можно ли совмещать патент и УСН индивидуальному предпринимателю.

Упрощенная система

Упрощенная система налогообложения может применяться на территории всей страны, под нее попадает практически любая деятельность. Поэтому УСН является самой универсальной налоговой системой. Но для ее применения есть и ограничения. Для ИП основные из них таковы — лимит на размер дохода и число работников.

В 2025 году эти лимиты такие:

• доход с начала года не должен превышать 450 млн рублей;
• среднесписочное число работников – не более 130 человек за год.

Полный список критериев для перехода на УСН и применения этой системы приводится в статьях 346.12 и 346.13 НК РФ.

Обратите внимание! Вместе с повышением лимитов для применения УСН были введены новые правила. При совмещении УСН и ПСН нужно определить суммарный доход по обеим системам за предыдущий год. Если он превысил 60 млн рублей, в текущем году применять ПСН нельзя, а на УСН нужно платить НДС.

Патент

Патентная система налогообложения в 2025 году для ИП имеет более жесткие ограничения:

• ПСН должна быть введена на территории ведения бизнеса в отношении именно того его направления, которым занимается ИП. Виды деятельности для патента определяются региональными властями. Базовый список направлений, на который можно ориентироваться, приводится в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Вместе с тем есть деятельность, которая на патенте запрещена (пункт 6 статьи 346.43 НК РФ);
• максимальное число работников, занятых в «патентной» деятельности – 15 человек (суммарно по всем патентам, если их несколько);
• годовой доход – не более 60 млн рублей по всем видам патентной деятельности;
• ПСН не применяется в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом;
• нельзя применять патент при продаже товаров, подлежащих обязательной маркировке – лекарств, обуви и одежды из меха.

Обратите внимание! Для возможности применять ПСН в новом году теперь нужно учитывать доход за предыдущий год. А при совмещении УСН и ПСН нужно учитывать доход по обоим режимам. Если он превысил 60 млн рублей, в текущем году применять ПСН нельзя, а на УСН нужно платить НДС.

Условия совмещения

При совместном применении ПСН и УСН учитываются ограничения каждой из систем. Получается, что комбинировать их можно при исполнении таких условий:

1. Сумма дохода ИП за предыдущий и с начала текущего года не превышает 60 млн рублей. Согласно пункту 6 статьи 346.45 НК РФ, учитывается доход по обоим спецрежимам.
2. У предпринимателя работает не более 130 человек, при этом во всей деятельности на патенте заняты не более 15 сотрудников. Такое правило введено законом № 325-ФЗ от 29.09.2019. До его вступления в силу применялся другой порядок – ИП мог нанять не более 15 человек по всем направлениям бизнеса. Как только у него появлялся еще один работник, он терял право на патентную систему, даже если тот был занят в «упрощенной» деятельности.

Таким образом, комбинировать УСН и патентную систему можно, если:

• деятельность в рамках каждого режима отвечает требованиям НК РФ;
• исполняются приведенные выше условия для их совместного использования.

И еще одно важное правило: недопустимо совмещать упрощенку и ПСН по одному виду деятельности в рамках одного субъекта РФ. Это связано с тем, что патент действует на территории региона и на него переводится вид деятельности полностью. Поэтому, например, нельзя открыть розничный магазин на патенте в одном районе города и на УСН – в другом.

Но по отдельным видам деятельности все же сделано исключение. В частности, речь о сдаче внаем собственной недвижимости. Такие объекты указываются в патенте. Согласно письму ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@, ИП вправе приобрести патент на сдачу в аренду определенных объектов недвижимости. При этом если у него есть иные объекты, в том числе в этом же регионе, он вправе сдавать их в аренду и применять УСН.

Кроме того, с вводом маркировки некоторых видов товаров появилась еще одна возможность совмещения упрощенки и патента по одному виду деятельности. Например, можно одновременно продавать в магазине обувь на УСН, а прочие товары – на патенте. Это следует из письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1277. Связано такое разрешение с тем, что продажа некоторых товаров, подлежащих обязательной маркировке (но не всех!), в целях применения ПСН больше не считается розничной торговлей. Поэтому формально реализация обуви и, например, сумок, – это разные виды деятельности.

Примечание. Запрет на реализацию при применении ПСН распространяется на обувь, меха и лекарственные препараты. При этом продавать на патенте иные товары, которые подлежат обязательной маркировке, не запрещено.

Практика совмещения

Перед совместным применением систем необходимо удостовериться, что по выбранному виду деятельности патент будет выгоднее УСН. На сайте налоговой службы есть специальный сервис для расчета стоимости патента. Она зависит от региона, сферы деятельности и масштабов бизнеса.

Если ИП уже применяет УСН, ему остается просто приобрести патент на нужное направление. Если применяется другой налоговый режим, то осуществляется переход на упрощенку. Правда, сделать это можно только со следующего календарного года.

УСН применяется в отношении всей деятельности, а патент – в отношении той, на которую приобретен. Для наглядности приведем пару примеров, демонстрирующих совмещение УСН и патента в 2025 году.

Пример 1

ИП из Москвы оказывал услуги на УСН с объектом Доходы (ставка налога 6%) и дополнительно решил сдавать в аренду принадлежащую ему квартиру. Нужно определить, будет ли выгодно совмещение УСН по услугам и ПСН по сдаче в аренду жилой недвижимости.

Стоимость аренды – 50 000 рублей в месяц. Фактический доход ИП от сдачи квартиры составит 50 000 х 12 = 600 000 рублей. При применении УСН со ставкой 6% годовой налог составит 600 000 * 6% = 36 000 рублей. А стоимость патента для этого предпринимателя на весь 2025 год по данным сервиса ФНС составит 41 184 рубля (площадь квартиры — 48 кв. метров). Получается, что в 2025 году ИП не будет выгодно покупать патент на услуги по сдаче квартиры в аренду — дешевле заплатить налог при УСН.

Пример 2

Житель Москвы зарегистрировался в качестве ИП в конце 2024 года и перешел на УСН Доходы. С начала 2025 года он решил открыть небольшой (до 50 кв. метров) магазин. Сколько налога он заплатит на УСН, заранее не определить. Но можно рассчитать стоимость патента: на весь 2025 год она составит 370 656 рублей. ИП посчитал, что это приемлемые затраты, и купил патент на розничную торговлю.

Дополнительно предприниматель решил продавать товары через интернет. Для деятельность онлайн-магазина патентов не бывает, но ее можно вести на УСН. Поскольку ИП перешел на эту систему заранее, он может без дополнительного оформления открывать интернет-магазин. Если бы он предварительно не позаботился о применении упрощенной системы, то ему пришлось бы платить налоги от деятельности интернет-магазина в соответствии с ОСНО. И ждать следующего года для перехода на УСН.

Особенности комбинирования УСН и патента

Патент не предполагает сдачу каких-либо отчетов, однако на упрощенной системе необходимо подавать декларацию. Поэтому применяя одновременно ПСН и УСН, ИП обязан представлять этот отчет в ИФНС. Причем это надо делать даже за те периоды, когда «упрощенная» деятельность не ведется. В таком случае будет подаваться отчет без показателей (нулевая декларация).

Если же пренебречь сдачей декларации по УСН, то ИФНС может наложить штраф по статье 119 НК РФ. Он составит 1 000 рублей – это минимальная сумма, которая назначается, если нет налога к уплате. И в этом, пожалуй, единственный минус совмещения указанных режимов по сравнению с самостоятельным применением ПСН.

Преимущества комбинирования этих налоговых режимов в том, что ИП может оптимизировать свои платежи. Он экономит за счет приобретения патента по тем направлениям бизнеса, по которым его стоимость дешевле налога при УСН.

Еще один плюс совмещения режимов в том, что при утрате права на патент (например, из-за превышения лимитов) предприниматель окажется на УСН. Если он предварительно не перейдет на эту систему, то есть будет использовать ПСН в чистом виде, при утрате права на нее он будет считаться применяющим основной налоговый режим.

Раздельный учет

ИП на патенте и УСН должен раздельно вести учет имущества, операций и обязательств. При этом речь идет только о налоговом учете, так как бухгалтерский ИП вести не обязан. Также нужно вести раздельный кадровый учет персонала, который занят в деятельности на разных налоговых режимах.

Свои записи предприниматель ведет в книге учета доходов и расходов (КУДиР). ИП на УСН ведет эту книгу для упрощенной системы, а ИП на патенте – для патентной системы. При совмещении заполняются обе книги.

Суть раздельного учета доходов в том, чтобы записывать в соответствующую книгу учета выручку, которая получена от деятельности в рамках того или иного налогового режима. Контроль выручки нужен, чтобы не пропустить момент возможной потери права на применение патента и правильно рассчитать налог при УСН.

Аналогично при совмещении ПСН и УСН учитываются и расходы. Но некоторые из них невозможно отнести к тому или иному режиму. Обычно это касается затрат на оплату труда руководства и работников вспомогательных служб, аренду и коммунальные платежи.

Поэтому у ИП на патенте и УСН одновременно нередко возникает вопрос – как вести учет таких расходов? На самом деле все просто. Распределять их нужно пропорционально доходам, полученным по патенту и по «упрощенной» деятельности. По тому же принципу ФНС сейчас требует разделять и взносы ИП за себя.

Обратите внимание! На ПСН при расчете дохода берется не фактический, а потенциально возможный доход. Он установлен законом региона для каждого вида деятельности. Стоимость патента составляет 6% от его величины. И этот же показатель потенциального дохода ИП на патенте используют для расчета дополнительного взноса на ОПС (1% от дохода свыше 300 тыс. рублей).

Например, ИП с патентом на УСН 15% без работников получил такой доход:

• по УСН – 2 000 000 рублей;
• по патенту – 1 000 000 рублей (предположим, что таков потенциально возможный доход из регионального закона).

Итого 3 000 000 рублей, при этом доля дохода по УСН — 2/3, по патенту — 1/3.

Общие для обеих систем траты составили 30 000 рублей. В расходы по УСН можно включить лишь 2/3 от этой суммы, то есть 20 000 рублей. Остальные 10 000 рублей общих расходов приходятся на патентную деятельность. Однако снизить налог не выйдет, поскольку на ПСН расходы не учитываются.

Приведем пример про ИП с патентом и УСН 6%, так же без работников. Расходы в данном случае не принимаются к учету ни на одном из режимов. Зато можно уменьшить налог по УСН и стоимость патента на сумму подлежащих уплате страховых взносов ИП за себя. Пусть доходы бизнеса будут как в примере выше — 2 000 000 рублей по УСН и 1 000 000 по патенту. Также допустим, что ИП должен заплатить в текущем году за себя взносов в сумме 60 000 рублей. Распределить взносы нужно таким образом:

• 2/3 — на УСН, то есть снизить налог можно на 40 000 рублей;
• 1/3 — на ПСН, то есть уменьшить стоимость патента можно на 20 000 рублей.

Выводы

Итак, мы рассмотрели, можно ли совмещать патент и УСН. Делать это могут предприниматели, чей годовой доход не более 60 млн рублей. Число их работников не должно превышать 130 человек, из которых на патентной деятельности – не более 15. Важно соблюдать и другие условия для применения указанных режимов, в том числе местную специфику.

Совмещение УСН и ПСН в одном регионе по одному виду деятельности недопустимо за редким исключением. Чтобы корректно исчислять показатели и считать налоги, при совмещении УСН и ПСН необходимо вести учет доходов, расходов и кадров раздельно.

---