Как указать код обоснования применения налоговой ставки в декларации по УСН

Приказом от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ ФНС России утвердила новую форму декларации по УСН, обеспечить прием которой налоговые органы должны с 20 марта 2021 года. Одно из новшеств: теперь следует указывать коды налоговой ставки в разделах, в которых исчисляется сумма налога. Что это за новые коды и где их взять? Давайте разберемся с этими вопросами на конкретных примерах.

Ставки налога при УСН

В статье 346.20 Налогового кодекса прописаны ставки налога, применяемые в общем случае. Это 6% для тех компаний и ИП, кто выбрал УСН с объектом «Доходы», и 15% – для УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Вместе с тем в той же статье прописано, что для отдельных категорий налогоплательщиков или видов деятельности региональные власти своими законами вправе эти ставки снижать. При этом действуют следующие правила:

• вместо 6% может быть установлена ставка в пределах 1%-6%;
• вместо 15% – в пределах 5%-15% (в Крыму и Севастополе – в пределах 3%-15%);
• для ИП может быть установлена ставка 0% («налоговые каникулы»).

Для примера рассмотрим Тюменскую область – там действует региональный закон от 31.03.2015 № 21. В 2022 году для упрощенной системы применяются такие ставки:

• УСН Доходы – 3% (для IT-сферы – 1%);
• УСН Доходы минус расходы – 5%.

Пониженные ставки действуют во многих регионах. Обычно они вводятся лишь для отдельных направлений предпринимательской деятельности, которые власти желают поддержать.

Обоснование пониженной ставки

Применение льготной ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации, теперь следует обосновывать в декларации по УСН. А именно, требуется прописывать коды обоснования применения налоговой ставки. Для этого введены новые поля:

• для объекта «Доходы» в разделе 2.1.1 предназначена строка 124;
• для объекта «Доходы-расходы» – в разделе 2.2 строка 264.

Обратите внимание, что обоснование применения налоговой ставки требуется не всем. Код вписывают лишь компании и ИП, которые платят налог при УСН по сниженной ставке. Если же она не введена региональными властями для вашего вида деятельности, и вы платите «упрощенный» налог по ставке 6% или 15%, то указанные строки заполняются прочерками.

Из чего состоит код обоснования ставки

Порядок формирования кода обоснования применения пониженной налоговой ставки в декларации по УСН есть в приложении № 2 к Приказу ФНС № ЕД-7-3/958@ (пункты 5.6 и 7.15). Показатель складывается из двух составляющих:

1. Код из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации. Он вписывается в первые 7 полей. Этот код представляет собой номер статьи 346.20 НК РФ и ее конкретного пункта, в котором закреплено право региональных органов на понижение ставки УСН.
2. Формируемый налогоплательщиком код. Он занимает 12 полей после «/„. Это номер статьи регионального закона, ее пункт и подпункт, если есть. Подразумевается статья, в которой прописана пониженная ставка, применяемая компанией или ИП.

Вторая часть кода формируется по таким правилам:

• порядок указания реквизитов: номер статьи, пункта, подпункта;
• под каждый номер отводится 4 ячейки;
• каждый знак прописывается в отдельной ячейке, включая “.», если она есть в номере (например, пункт 1.1);
• пустые поля слева от номера или отсутствующие элементы следует заполнить нулями (то есть статья 3 кодируется как «0003»);
• если у нормы нет подпункта или пункта, все 4 ячейки заполняются нулями (например, статья 2 без пунктов кодируется как «000200000000»).

Региональные законы

Итак, для формирования кода обоснования пониженной ставки УСН надо найти региональный закон, а в нем – статью (пункт, подпункт), в которой она прописана. Сделать это проще всего на портале налоговой службы. Алгоритм такой:

1. Зайдите в раздел УСН на сайте ФНС.

2. Посмотрите в верхней строке, нужный ли регион выбран (обычно браузер определяет его автоматически). Другой регион можно выбрать из списка, который раскрывается при нажатии на галочку либо найти в строке поиска.

3. Промотайте страницу вниз, примерно до середины, пока на экране не появится раздел «Информация ниже зависит от вашего региона». Здесь будет ссылка на нужный вам региональный закон:

4. Скачайте акт и найдите в нем статью, устанавливающую ту ставку налога, которую вы применяете.

Теперь перейдем к практике и покажем формирование кода обоснования пониженной ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации.

ООО на пониженной ставке УСН

Для первого примера возьмем небольшое кафе из Читы (Забайкальский край) на УСН Доходы минус расходы. В регионе действует закон от 4 мая 2010 года № 360-ЗЗК, в подпункте 5 пункта 1 статьи 1 которого прописаны преференции для данного типа налогоплательщиков.

Если на 1 марта 2022 года субъект включен в реестр МСП и получает не менее 70% дохода от общепита, то он может применять ставку налога 5% вместо 15%. Код обоснования ставки будет формироваться так:

• первые 7 знаков – «3462020», это код из Приложения № 5 к порядку заполнения декларации. В нем закодирована статья НК РФ 346.20 и ее пункт 2 – именно он дает право субъектам РФ устанавливать ставку налога при «расходном» УСН в пределах 5%-15%;
• 12 знаков после «/» – «000100010005», это код, означающий статью 1, пункт 1, подпункт 5, то есть норму регионального акта, в которой прописана пониженная ставка (номер закона не указывают).

Итак, мы сформировали код обоснования применения пониженной налоговой ставки. Как заполнить соответствующее поле в декларации, показано на изображении ниже:

ИП на налоговых каникулах

Рассмотрим, как должен сформировать код обоснования ставки предприниматель из Брянска, получивший право на налоговые каникулы. Имеется в виду ставка 0% для ИП из социальной, научной или производственной сферы. Применять ее можно в течение двух лет после регистрации, которая, в свою очередь, должна состояться после вступления в силу регионального закона о налоговых каникулах.

Наш ИП попадает под закон Брянской области от 3 октября 2016 года № 75-З, в подпункте 3 пункта 1 статьи 1 которого закреплена ставка 0%. Код для него будет выглядеть так:

• «3462040» – код из Приложения № 5, означающий пункт 4 статьи 346.20 (в нем указано, что регионы могут вводить «налоговые каникулы» для ИП);
• «000100010003» – код, означающий статью 1, пункт 1 подпункт 3 указанного закона, где прописана норма о введении ставки 0%.

Таким образом, код обоснования для предпринимателя из примера будет иметь следующий вид.