ИП на УСН «Доходы»: уменьшаем налог на сумму страховых взносов в 2025 году по новым правилам

Упрощенная система налогообложения – прекрасная возможность снизить налоговую нагрузку для малого бизнеса. Причем низкие ставки – это не единственная льгота на УСН. Уменьшение налога на сумму страховых взносов за работников и ИП за себя позволяет дополнительно снижать платежи в бюджет. Как это сделать легальным путем? Расскажем всё в подробностях и с примерами.

В 2023-2025 годах произошло много изменений для ИП на УСН! Платежи в бюджет теперь нужно вносить на единый налоговый счет (ЕНС), а авансы и налог при УСН уменьшать на подлежащие уплате суммы, относящиеся к текущему году. Плюс ко всему, теперь на УСН нужно платить НДС (при доходе от 60 млн рублей). Как это отражается именно на вашем бизнесе? И как уменьшить налог на страховые взносы? Узнать это вы можете на бесплатной консультации по налогообложению.

Что облагается налогом на УСН

Для начала немного теории. На упрощенной системе два разных объекта налогообложения:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на расходы.

В первом случае налогом облагаются полученные доходы от реализации товаров, работ, услуг, а также некоторые внереализационные. Расходы, даже необходимые для бизнеса, в расчет не принимаются. Стандартная ставка на УСН «Доходы» – 6%, но субъекты РФ вправе снижать ее до 1%.

Во втором случае доходы перед налогообложением уменьшаются на расходы: доказанные, экономически обоснованные и входящие в перечень статьи 346.16 НК РФ. То есть налоговой базой являются не все доходы, а разница между доходами и расходами. Обычная ставка для этого варианта УСН – 15%, при этом многие регионы по некоторым видам деятельности снижают ее до 5%.

Какие страховые взносы платят на УСН

Страховые взносы – это платежи на пенсионное, медицинское и социальное страхование физических лиц. Работодатели перечисляют взносы за своих работников, а ИП – сами за себя. Учредители ООО, если они не включены в штат, взносы за себя не платят.

Совокупный тариф страховых взносов в общем случае составляет 30% от выплат работникам, а для МСП — 30% с выплаты в пределах 1,5 х МРОТ и 15% — свыше 1,5 х МРОТ. Такие ставки действуют в рамках предельной величины взносов, а если она превышена, ставка в пределах 1,5 МРОТ снижается с 30% до 15,1%. Дополнительно взимается взнос на страхование от травматизма и профзаболеваний по ставке от 0,2% до 8,5% (зависит от класса профессионального риска основного вида деятельности бизнеса).

Суммы взносов ИП за себя установлены в фиксированном размере. За 2024 год нужно было заплатить 49 500 рублей, в 2025 сумма выросла до 53 658 рублей. Кроме того, на пенсионное страхование дополнительно нужно перечислить 1% от дохода свыше 300 000 рублей. Эти платежи обязательны для всех систем налогообложения, кроме налога на профессиональный доход и АУСН.

И хотя взносы – это не налоги, но они существенно влияют на общую фискальную нагрузку бизнеса. Поэтому НК РФ разрешает учитывать взносы ИП, а также уплаченные за работников отчисления, на всех режимах.

Почему налог УСН можно уменьшать на взносы

Итак, мы разобрались, какие налоги и взносы платят упрощенцы. Но выше мы уже отметили, что на упрощенке с объектом «Доходы» никакие расходы в расчет не принимаются. Можно ли уменьшить налог УСН на взносы? На каком основании? Да, можно, и об этом прямо сказано в п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Что касается варианта «Доходы минус расходы», то уменьшение УСН на сумму страховых взносов происходит на основании ст. 346.16 НК РФ. Расходы на страхование перечислены в перечне затрат, на которые можно уменьшать доходы при расчете налога.

Важный нюанс: на УСН «Доходы» уменьшается сумма самого исчисленного налога, а на УСН «Доходы минус расходы» – налоговая база, то есть сумма, с которой взимается налог.

Имеет ли значение, за какой период начислены взносы? До середины 2023 года период начисления роли не играл — было важно, когда суммы были фактически уплачены. То есть в 2022 году можно было уменьшить налог на страховые платежи за 2021 год, при условии, что ИП перечислил их лишь в 2022 году (в том числе и с опозданием). Теперь же с собственными взносами ИП все наоборот: важно, к какому периоду они относятся, а вот момент их уплаты значения теперь не имеет. Можно уменьшить налог на взносы ИП за себя, которые только подлежат уплате в том же году, но в бюджет еще не перечислены. То есть допустимо сначала уменьшить аванс по налогу при УСН, а взносы заплатить потом, когда будет удобно.

Допустим, ИП без работников за отчетный год должен перечислить за себя взносы в сумме 50 000 рублей (фиксированные + 1% с дохода за прошлый год). В 1 квартале он уплатил 15 тыс. рублей. Аванс по УСН за 1 квартал — 60 000 рублей.
Как было по старым правилам. Аванс по УСН за 1 квартал ИП мог уменьшить только на 15 тыс. рублей, которые фактически уплачены. Доплатить нужно 45 000 рублей (60 000 — 15 000).
Как нужно считать в 2025 году. Аванс по УСН за 1 квартал ИП может уменьшить на всю сумму взносов, которые подлежат уплате в этом году, то есть в этом примере на 50 000 рублей. Доплатить за 1 квартал нужно 10 000 рублей.

Обратите внимание! По отчислениям за работников действуют прежние правила — они на момент уменьшения налога должны быть уплачены.

Еще одна частая ситуация – ИП не успел перечислить взносы в фиксированном размере до конца текущего года, а заплатил их уже в январе следующего. Раньше можно было уменьшить на эту сумму налог за тот год, в котором взносы были фактически уплачены. Теперь — в том, за который они начислены.

ИП без работников за 2024 год должен был перечислить за себя 49 500 рубля до конца года. Но фактически он перечислил деньги в феврале 2025 года (опоздал).
Как было бы по старым правилам. ИП в таком случае не мог бы уменьшить налог за 2024 год на эту сумму. Но у него появлялось право уменьшить на нее аванс по УСН за 1 квартал или за любой другой период 2025 года.
Как стало по новым правилам. ИП мог уменьшить налог за 2024 год на всю сумму взносов, подлежащих уплате — 49 500 рублей, даже если он заплатил их в феврале 2025. Но если он этого не сделал, сумма «сгорит». Потому что авансы и налог 2025 года на нее он уменьшить уже не может.

В новых правилах зачета взносов есть несколько важных нюансов:

• Особый порядок вычета предусмотрен для взносов, уплаченных после 01.01.2023 году за 2022 и предыдущие годы. На их сумму разрешено уменьшить налог по УСН 2023-2025 годов.
• ИП сам решает, в каком году учесть дополнительный взнос 1% на ОПС — в том, к которому он относится, или в том, в котором наступает крайний срок его уплаты. Так, на сумму дополнительного взноса от дохода за 2024 год, который должен быть уплачен до 01.07.2025, можно было либо уменьшить налог за 2024, либо оставить его для уменьшения налога за 2025 год. Как вариант, его можно зачесть частично в 2024 и 2025 годах. Главное — этот взнос должен быть учтен один раз.
• Если из-за выходных дней крайний срок уплаты взносов переносится на следующий год, то они все равно считаются подлежащими уплате в отчетном году. То есть можно принять их к вычету при расчете налога по УСН за отчетный год. Такая ситуация складывалась несколько последних лет. Так, 31.12.2023 приходился на воскресенье, а 31.12.2024 был выходным из-за переноса. В обоих случаях крайний срок уплаты взносов ИП за себя был перенесен на 9 января следующего года. В итоге немало ИП платили взносы 2023 года в начале января 2024, а за 2024 год — в начале января 2025.

Важно! Однако с 2025 года такая ситуация будет практически исключена, ведь срок уплаты фиксированных взносов ИП за себя перенесен с 31 декабря на 28 декабря.

Примечание. В начале 2023 года ИП на УСН «Доходы» перед уменьшением своих авансов нужно было не только перечислить взносы на ЕНС, но и подать в налоговую заявление на зачет сальдо ЕНС в счет взносов. Лишь после этого страховые отчисления считались уплаченными, и на них можно было уменьшить аванс по УСН. Но после введения новых правил зачета взносов необходимость в подаче этого заявления отпала, ведь теперь перед вычетом их платить необязательно.

Примеры уменьшения УСН на взносы

Порядок уменьшения УСН на сумму страховых взносов зависит от наличия работников.

Обратите внимание: для простоты в примерах приводятся расчеты с суммой налога за год. Однако ИП может уменьшить и авансовые платежи по УСН, которые ему предстоит платить по окончании 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Общая сумма налоговых платежей за год при этом не изменится. Но до тех пор, пока налог не будет больше страховых взносов ИП, авансы можно не платить.

Пример 1. Уменьшение налога для ИП на УСН «Доходы» без работников

Это как раз тот случай, когда на вопрос, можно ли уменьшить налог на страховые взносы за себя до нуля, ответ будет положительным. Дело в том, что НК РФ позволяет ИП без работников снижать налог без ограничений.

Предположим, предприниматель заработал за 2025 год 1 200 000 рублей. Исчисленный налог по ставке 6% составит 72 000 рублей. Теперь посчитаем, сколько взносов за себя должен заплатить ИП при таких доходах:

• фиксированная сумма взносов в 2025 году – 53 658 рублей;
• дополнительный взнос: (1 200 000 – 300 000) * 1% = 9 000 рублей.

Итак, общая сумма взносов, которые подлежат перечислению за год: 53 658 + 9 000 = 62 658 рублей. На нее ИП может уменьшить исчисленный налог по УСН за 2025 год. Он уменьшается до 9 342 рублей (72 000 – 62 658). То есть всего за 2025 год предпринимателю придется уплатить налог при УСН в размере 9 342 рубля. А также страховые взносы в сумме 62 658 рублей (из них 53 658 рублей — до 28.12.2025 и 9 000 рублей — до 01.07.2026).

Пример 2. Уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов для ИП с работниками

Для работодателей на УСН «Доходы» Налоговый кодекс устанавливает ограничение: налог может быть уменьшен на сумму взносов не более, чем до 50%. То есть придется в любом случае заплатить половину исчисленного до вычета налога.

Рассчитаем на таком примере:

• годовой доход ИП – 1,5 млн рублей;
• исчисленный налог – 90 000 рублей;
• подлежащие уплате взносы ИП за себя – 65 658 рубля;
• уплаченные взносы за работника – 90 000 рублей.

Общая сумма взносов составляет 65 658 + 90 000 = 155 658 рублей. Однако учесть их полностью нельзя, ведь исчисленный налог ИП с работниками может быть снижен только до половины, то есть заплатить придется 45 000 рублей (90 000 / 2).

Аналогичным образом происходит уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов для ООО, потому что организации автоматически признаются работодателями.

Пример 3. Уменьшение УСН на страховые взносы на объекте «Доходы минус расходы»

Для справки приведем порядок расчета налога для ИП УСН «Доходы минус расходы». Уменьшение УСН на страховые взносы здесь происходит по другим правилам. На этом варианте упрощенки уменьшаем на взносы не исчисленный налог, а налоговую базу. С 2025 года взносы учитывают в расходах таким образом:

• отчисления за работников — после их фактической уплаты;
• взносы ИП за себя — в сумме, которая подлежит уплате за тот же год, как на УСН «доходы» (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обратите внимание! Обычно суммы признаются в расходах по факту их оплаты, но для взносов ИП за себя сделано исключение.

При расчете страховых взносов за себя на УСН «Доходы минус расходы» базой для начисления является разница между доходами и расходами.

Возьмем для расчета такие показатели ИП:

• доходы за 2025 год – 2,4 млн рублей;
• расходы – 1,8 млн рублей, они включают уплаченные взносы за работников и взнос за себя в сумме 53 658 рублей вне зависимости от факта его перечисления.

Посчитаем налог ИП за 2025 год. Налоговая база: 2 400 000 – 1 800 000 = 600 000 рублей. Налог по ставке 15% составит 90 000 рублей.

С 2023 года взносы (кроме страхования работников от травматизма) перечисляются на ЕСН. Налоговая сама спишет нужную сумму, когда придет время. Отчисления за работников списываются по ежемесячным уведомлениям, которые работодатель обязан подавать в ИФНС. А вот суммы, перечисленные ИП за себя, будут лежать на ЕНС до конца года. В 2025 году налоговая спишет взносы с ЕНС только 28 декабря, ведь именно в этот день наступит срок их уплаты.

Кстати, в 2024 году предпринимателям на УСН «доходы — расходы» рекомендовалось подавать заявление на зачет сальдо ЕНС в счет взносов. Это было нужно, чтобы деньги на страховые отчисления были зарезервированы, и поэтому взносы могли считаться уплаченными. А значит, их можно было смело включать в расходы. Но с 2025 года проблем с зачетом взносов быть не должно, ведь теперь их необязательно платить для учета в расходах. Поэтому заявление на зачет подавать надобности нет.