Какой налоговый режим выбрать для розничной торговли

Разберемся, какой налог выбрать для ИП. Розничная торговля запрещена на НПД, можно лишь продавать продукцию собственного производства. Так что его из перечня подходящих сразу исключаем.

Примечание. Хотя НПД может подойти только тем ИП, кто открывает магазин для продажи того, что сделано своими руками, мы такой вариант рассматривать не будем.

Кроме того, исключим ЕСХН – он подходит только для сельскохозяйственных производителей. Эта система налогообложения для розничной торговли применима лишь в том случае, если продаваемая продукция произведена самостоятельно. Например, продажа овощей с собственной фермы.

Остальные режимы рассмотрим ниже, но сначала о критериях выбора.

Что нужно учесть при выборе

Выбирая систему налогообложения, важно принимать во внимание не только деятельность как таковую – есть множество других влияющих факторов. Перечислим критерии, которые наиболее значимы для розничной торговли.

Форма организации бизнеса: ИП или ООО. У организаций больше ограничений по части выбора налоговых режимов, как видно из таблицы. А именно, они не могут работать на НПД и патенте. И если НПД для розничной торговли не подходит, то патент, наоборот, зачастую один из наиболее выгодных вариантов.

В этом смысле важно сразу понимать, будет ли магазин продавать алкогольную продукцию. Если в планах бизнесмена включить в ассортимент крепкий алкоголь, регистрироваться нужно только как ООО. ИП могут продавать только пиво, сидр, медовуху и пуаре, а крепкие спиртные напитки для них под запретом.

Ассортимент товаров. На основной системе продавать можно все, что не запрещено законом. Хотя для некоторых товаров есть дополнительные ограничения, как для крепкого алкоголя. А вот на остальных режимах запретов больше:

• На УСН и АУСН нельзя продавать изделия из драгоценных металлов, кроме серебра.
• На ПСН запрещена продажа отдельных маркированных товаров – лекарств, меха, обуви. И тоже действует запрет на продажу изделий из драгметаллов. Кроме того, нельзя продавать некоторые подакцизные товары – автомобили и мотоциклы, автомасла, бензин и дизельное топливо. И снова под запретом крепкий алкоголь, ведь ПСН – это режим исключительно для ИП.

Структура затрат. На разных режимах налоговая база формируется по-разному: это либо доход (выручка), либо разница между доходами и расходами (прибыль). Если расходы составляют значительную долю от выручки, выгоднее выбирать режим, на котором они учитываются, так как налог будет ниже.

Например, при выборе объекта УСН есть такой подход: если доля расходов от выручки составляет 60% и больше, то обычно выгоднее УСН 15%. Если же доля расходов меньше, скорее всего, больше подойдет УСН 6%. То же самое актуально и для АУСН.

Масштаб бизнеса. На всех подходящих для розницы режимах, кроме ОСНО, есть ограничения по размеру дохода: на УСН – 450 млн ₽, на АУСН и ПСН – 60 млн ₽. Второе ограничение – количество нанятых физлиц. На АУСН их может быть не более 5, на ПСН – максимум 15, на УСН – до 130. Небольшой магазинчик у дома, скорее всего, легко впишется в установленные рамки. Но если в планах заложено расширение деятельности, лучше сразу учитывать ограничения режимов.

Важно! Если нарушить установленные лимиты, то право на льготную систему будет утрачено. С УСН и АУСН придется переходить на ОСНО. С патента можно “слететь” на УСН, что менее болезненно, но об этом нужно позаботиться заранее – подать уведомление о переходе на упрощенку. 

Территория ведения бизнеса. На ОСНО, УСН или АУСН можно работать по всей стране. Например, если бизнесмен решит открыть еще один магазин в соседней области, то сможет это сделать без ограничений. А вот на ПСН иначе: патент действует в пределах региона. Поэтому если купить его на розничную торговлю, например, в Санкт-Петербурге, открыть по тому же патенту магазин в Ленинградской области не получится – это другой регион. Придется покупать еще один патент.

И другой момент, также связанный с патентом и территорией: стоимость патента и условия его применения зависят от местности. В разных регионах за патент на одну и ту же деятельность нужно платить разную цену. Кроме того, местные органы могут вводить дополнительные ограничения на своей территории (например, по площади магазина).

Возможность совмещения режимов. УСН, ОСНО и ЕСХН можно совмещать с ПСН. А вот АУСН, как и НПД, ни с чем не совмещается. Это может быть важно, когда есть планы наряду с магазином заниматься иной деятельностью или вести продажи онлайн. Например, ПСН хорошо подходит для розничной торговли офлайн, но на нем нельзя открыть интернет-магазин. Зато можно сразу после открытия бизнеса (или с очередного года) перейти на УСН, а после этого купить патент на розничную торговлю. В таком случае дополнительная деятельность, не попадающая под патент, будет облагаться в рамках УСН.

Сложность учета и отчетности. Это актуально для любой деятельности, и розница не исключение. На ОСНО будет больше учетной работы. На спецрежимах отчетности меньше. 

Примечание. Основная часть отчетов связана с наличием сотрудников. Если нанять даже одного человека, объем “бумажной” работы резко возрастает. В этом смысле проще всего плательщикам АУСН: для них большая часть отчетов по работникам отменена.

Пример расчета налогов для предпринимателя

Итак, рассмотрим ИП, торговля в розницу. Какая система налогообложения подойдет для этого лучше всего, попробуем определить на примере. Возьмем условного предпринимателя из Санкт-Петербурга. У него 1 магазин площадью до 50 кв. метров, работников нет. В 2025 году показатели его бизнеса такие:

• Годовая выручка (доход): 13 000 000 ₽. В предыдущем году доход не превысил 60 000 000 рублей – это важно для НДС на УСН.
• Все расходы (включая закупку товаров, аренду, зарплату, логистику, коммуналку, рекламу и т.д.): 10 500 000 ₽.
• Прибыль, то есть доходы — расходы = 2 500 000 ₽.
• Большая часть товаров приобретается у поставщиков с НДС. За счет механизма налоговых вычетов НДС к уплате остается немного. Доля вычета – 75%, то есть вычитается ¾ от налога с реализации. Поэтому в бюджет нужно уплатить только ¼ от начисленного НДС.

Кроме налогов, ИП должен платить за себя взносы. От этого освобождены лишь предприниматели на АУСН и НПД. В 2025 году это 53 658 ₽ + дополнительный взнос на пенсионное страхование в размере 1% от дохода свыше 300 000 ₽. Допвзнос на ОПС определяется так:

• На ОСНО и УСН 15% – от разницы между доходом и расходом и входят в состав расходов.
• На ПСН – от потенциального дохода, а не от реального. У ИП без работников они уменьшают налог до нуля.
• На УСН 6% – от дохода без учета расходов. У ИП без работников они уменьшают налог до нуля.

Примечание. Если есть работники, налог можно уменьшить на взносы за ИП и за работников, но только на 50%. 

Определим взносы для всех режимов и отразим в таблице.

Таблица 2. Взносы ИП на разных системах налогообложения (₽)

СНО	ОСНО	УСН 6%	УСН 15%	ПСН
Фиксированная часть	53 658	53 658	53 658	53 658
База для расчета 1% свыше 300 000	Доходы – расходы	Доходы	Доходы – расходы	Потенциальный доход* – 2 230 800
Взнос 1% от дохода свыше 300 000	(2 500 000 − 300 000) × 1% = 22 000	(13 000 000 − 300 000) × 1% = 127 000	(2 500 000 − 300 000) × 1% = 22 000	(2 230 800* — 300 000) × 1% = 19 308
Итого взносы	75 658	180 658	75 658	72 966
Учет взносов	Учитываются в расходах	Уменьшают налог	Учитываются в расходах	Уменьшают налог

*Рассчитан на основе положения п. 1 и 2 ст. 1 закона Санкт-Петербурга о патентной системе от 16 октября 2013 года (в редакции от 29 ноября 2024 года).

Общая система налогообложения

ИП на ОСНО со своих доходов за минусом профессиональных вычетов платит НДФЛ по ставкам от 13% до 22%. Вычеты – это подтвержденные документами расходы. В нашем примере налоговая база такая: 13 000 000 ₽ – 10 500 000 ₽ = 2 500 000 ₽.

С налоговой базы такого размера НДФЛ взимается по ставке 312 тыс. + 15% от суммы свыше 2,4 млн рублей. Сделаем расчет: 312 000 + (2 500 000 − 2 400 000) × 15% = 327 000 ₽.

Дополнительно на ОСНО нужно платить НДС по ставке 20% с выручки. В нашем примере это: 13 000 000 × 20% = 2 600 000 ₽. Но мы условились, что после вычета входящего налога в бюджет останется заплатить только ¼ от начисленного НДС: 2 600 000 / 4 = 650 000 ₽.

Примечание. Если выручка от реализации товаров за 3 предшествующих последовательных месяца без учета НДС не превысит 2 млн ₽, от НДС можно получить освобождение (ст. 145 НК РФ).

Итого общая сумма обязательных платежей с учетом взносов ИП: 327 000 + 650 000 + 75 658 = 1 052 658 ₽.

УСН «Доходы»

На этом варианте УСН налоговая база – весь годовой доход, то есть 13 000 000 ₽. Ставку возьмем базовую – 6%. Считаем налог: 13 000 000 ₽ × 6% = 780 000 ₽. Исчисленный налог уменьшаем на взнос: 780 000 — 180 658 = 599 342 ₽.

В данном примере ИП автоматически получил освобождение от НДС, так как в прошлом году его дохода был не более 60 млн ₽. 

Общая сумма обязательных платежей состоит из налога при УСН и взносов: 599 342 + 180 658 = 780 000₽.

Важно! В регионе может действовать пониженная ставка налога при УСН, что повлияет на расчеты. Это относится к обоим объектам налогообложения.

УСН «Доходы минус расходы»

ИП на УСН с таким объектом платит налог по ставке 15% с разницы между доходами и подтвержденными расходами. В нашем примере налоговая база: 13 000 000 ₽ − 10 500 000 ₽ = 2 500 000 ₽.

Ставку налога возьмем базовую – 15%, поэтому рассчитываем налог так: 2 500 000 × 15% = 375 000 ₽. Поскольку в прошлом году доход ИП не превысил 60 млн ₽, он освобожден от уплаты НДС.

Итого общая сумма обязательных платежей с учетом налога и взносов составляет: 375 000 + 75 658 = 450 658 ₽.

АУСН «Доходы»

ИП на АУСН платит налог по ставке 8% от всего дохода без вычета расходов. В нашем примере налог составит: 13 000 000 × 8% = 1 040 000 ₽.

Взносы ИП за себя не платят, НДС на этом режиме не предусмотрен. Сумма обязательных платежей составляет – 1 040 000 ₽.

АУСН «Доходы минус расходы»

ИП на расходной АУСН платит налог по ставке 20%. Налоговая база – это разница между доходами и расходами. В нашем примере налоговая база такая: 13 000 000 ₽ − 10 500 000 ₽ = 2 500 000 ₽.

Ставка налога – 20%. Рассчитываем налог: 2 500 000 × 20% = 500 000 ₽. Взносы на АУСН не платят. НДС нет. Итого сумма обязательных платежей – 500 000 ₽.

Патентная система

ИП на патентной системе платит налог в размере 6% от потенциального дохода, установленного законом своего региона. В нашем примере это закон Санкт-Петербурга от 16 октября 2013 года. Дополнительно мы рассчитали стоимость патента в сервисе ФНС. В обоих случаях получается:

• Потенциальный доход – 2 230 800 ₽.
• Стоимость патента по ставке 6% – 133 848 ₽.

Взносы также рассчитываются от потенциального дохода (см. Таблицу 2). Уменьшаем сумму патентного налога на взносы:133 848 − 72 966 = 60 882 ₽.

Итого общая сумма обязательных платежей с учетом стоимости патента и взносов составляет: 60 882 + 72 966 = 133 848 ₽.

Подведем итоги

Итак, мы сделали все расчеты. Результаты сведем в таблицу и проанализируем налогообложение розничной торговли для ИП из примера.

Таблица 3. Результаты расчета (₽)

СНО	Налоги	Взносы ИП	Общая сумма обязательных платежей
ОСНО	НДФЛ – 327 000, НДС – 650 000 (при доле вычета 75%)	75 658	1 052 658
УСН 6%	599 342, НДС – освобождение	180 658	780 000
УСН 15%	375 000, НДС – освобождение	75 658	450 658
АУСН 8%	1 040 000	0	1 040 000
АУСН 20%	500 000	0	500 000
ПСН	60 882	72 966	133 848

Итак, какое налогообложение выбрать для ИП в розничной торговле? В нашем примере выгоднее всего патент. И это нередкая ситуация, ведь ПСН учитывает не реальный, а потенциальный доход. Поэтому если ваш бизнес укладывается в “патентные” рамки, обязательно рассмотрите этот вариант. Рассчитать стоимость патента в своем регионе можно самостоятельно в сервисе ФНС. 

Подключить бухобслуживание от 1С

Примечание. Не факт, что патент будет выгоднее в вашем случае, ведь его цена зависит от дохода, который решили установить местные власти. 

ОСНО оказалась наименее выгодной системой для нашего ИП из-за НДС. Однако мы взяли условную долю вычета 75%. Фактически она может быть больше, и тогда налог к уплате уменьшится. Кроме того, небольшой бизнес может оформить освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, и тогда ситуация будет совсем иной.

АУСН, несмотря на отсутствие взносов, выглядит менее выгодной, чем обычная упрощенка. Все потому, что страховые отчисления хоть и составляют немалую часть налоговой нагрузки, учитываются на УСН при расчете налога или налоговой базы. Но если у вас 5 работников с высокими зарплатами и при этом нет желания составлять отчеты, вероятно, и АУСН может стать приемлемым вариантом.

При выборе между ставками УСН и АУСН стоит ориентироваться на правило, о котором мы упоминали выше. Если расходы превышают 60% от доходов, скорее всего, выгоднее остановиться на объекте налогообложения “Доходы минус расходы”.

И главный вывод, который можно сделать из всего сказанного: каждый бизнес индивидуален, поэтому не советуем ориентироваться на абстрактные данные. Считать налоговую нагрузку на той или иной системе следует именно для своей деятельности – по реальным показателям или на основе бизнес-плана.

Бесплатная консультация по налогам

---

Ответы на вопросы

НДС при розничной торговле на патенте у ИП нужно в чеках указывать? У меня ИП на ПСН. Сегодня привезли кассу и там нужно указать ставку НДС. На сайтах пишут, что на торговле всегда нужно НДС, на других сайтах пишут, что НДС на патенте вообще не нужно указывать. Подскажите, пожалуйста, что делать в данной ситуации?

---

В данном случае указывать в чеке НДС ИП на ПСН не должен, так как он является плательщиком данного налога в связи с применением патентной системы налогообложения (п.11 ст.346.43 НК РФ). Данная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 06.08.2019 № 03-07-14/59232:
П.1 ст.4.7 Закона № 54-ФЗ от определены обязательные реквизиты, которые должен содержать кассовый чек, в том числе: наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость).

15 марта 2021

---