Как применять предельную базу для начисления страховых взносов в 2022 году

Внимание! В 2023 году принцип расчета страховых взносов за работников полностью изменился. Теперь их начисляют по единому тарифу, а не отдельно по видам. Это касается таких взносов: пенсионных (ОПС), медицинских (ОМС) и отчислений на случаи временной нетрудоспособности и материнства (ВНиМ). Поскольку тариф стал единым, то и лимит базы для расчета этих взносов также сделали общим. Принцип его расчета закреплен в п. 5.1 ст. 421 НК РФ. В 2023 году предельное значение базы по взносам составляет 1 917 000 рублей.

В этой статье мы разберем вопрос о предельных величинах баз для начисления страховых взносов за работников до 2023 года, то есть в рамках старых правил. Расскажем, в каком размере они были установлены на 2022 год, и на конкретном примере покажем, зачем они нужны и как работают.

Размеры предельных баз в 2022 году

Правительство постановлением от 16.11.2021 № 1951 утвердило следующие пределы баз для начисления страховых взносов в 2022 году:

• пенсионное страхование – 1 565 000 рублей;
• социальное страхование (по болезни и материнству) – 1 032 000 рублей.

Что означают эти лимиты? Как известно, все работодатели платят за нанятых физических лиц страховые взносы по определенным ставкам. Когда доход работника с начала года становится больше, чем предельная величина базы, установленная для исчисления страховых взносов в текущем году, для их расчета применяется не базовая, а пониженная ставка. В итоге компания платит меньше обязательных отчислений за работников. Такой механизм называют регрессивной шкалой ставки.

Предельные величины устанавливаются только для взносов двух типов – на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на страхование на случай временной нетрудоспособности или материнства (ВНиМ). Лимит базы для начисления страховых взносов на медицину не устанавливается – применяются единые тарифы вне зависимости от суммы дохода. То же самое и со взносами на травматизм.

В Таблице 1 мы собрали тарифы по страховым взносам на 2022 год и их изменение при достижении предельных величин дохода. Ставки для МСП и прочих бизнес-субъектов различаются, как и механизм их применения. Подробности смотрите в приведенном далее примере.

Таблица 1. Тарифы страховых взносов в 2022 году

Вид страхования	ОПС	ВНиМ	ОМС	На травматизм
Базовый тариф				От 2,9% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска
до лимита базы	22,00%	2,90%	5,10%
сверх лимита базы	10,00%	0%	5,10%
Тариф для МСП
с дохода до МРОТ	в пределах лимита базы — 22,00%, свыше — 10,00%	пределах лимита базы — 2,90%, свыше — 0%	5,1%, база не установлена
с дохода выше МРОТ (не зависит от базы)	10,00%	0%	5,00%

Пример расчета взносов на ОПС и ВНиМ с учетом лимитов

Директор ООО «Василек» Кононов В.А. получает заработную плату 430 000 рублей. Других выплат компания ему не производит. Рассчитаем взносы на ОПС, ВНиМ и ОМС, которые компания должна заплатить за гражданина Кононова в 2022 году при условии, что он отработает в штатном режиме.

Поскольку зарплата директора довольно высокая, лимит по обоим типам взносов будет превышен быстро:

• по ВНиМ – в марте (430 000 * 3 = 1 290 000, что больше 1 032 000 на 258 000);
• по ОПС – в апреле (430 000 * 4 = 1 720 000, что превышает 1 565 000 на 155 000).

Рассчитаем взносы в двух вариантах – для общего случая и по тарифам для малого бизнеса.

Субъект не относится к категории МСП

Предположим, что организация-работодатель не является субъектом МСП (Вариант 1). Сначала посчитаем взносы на ОПС. За январь они составят:

430 000 * 22 % = 94 600 рублей.

За период январь-февраль нарастающим итогом они будут равны 22% от суммы 430 000 * 2. Из этого значения нужно вычесть 94 600 рублей, уплаченных в январе, и в итоге получится сумма взносов к оплате за февраль. Мартовские отчисления считаем по тому же принципу. Получаются такие значения:

• февраль – 430 000 * 2 * 22% – 94 600 = 94 600;
• март – 430 000 * 3 * 22% – 94 600 * 2 = 94 600.

Но уже в апреле нужно применять иной принцип расчета, поскольку доход директора превысит предел: (1 565 000 * 22%) + 155 000 * 10% – 94 600 * 3 = 76 000.

155 000 – это сумма превышения дохода над лимитом, которую мы вычислили раньше. В мае превышение составит уже 430 000 * 5 – 1 565 000 = 585 000.

Посчитаем майские взносы: (1 565 000 * 22%) + 585 000 * 10% – 94 600 * 3 – 76 000 = 43 000.

Далее подсчет будет таким же: от базы в пределах лимита берется 22%, от превышения – 10%, эти показатели складываются и из полученной суммы вычитаются перечисленные за предыдущие месяцы взносы.

Отчисления на ВНиМ считаются похожим образом, разница лишь в значении лимита, а также в том, что к доходу свыше этого значения применяется ставка 0%. То есть взносы начисляются с базы до предельной величины. Она будет достигнута уже в марте. Превышение над лимитом составит: в марте 258 000 рублей, в апреле – 688 000 рублей. Хотя считать эти величины смысла нет, поскольку к ним применяется нулевая ставка.

Рассчитываться взносы будут так:

• январь – 430 000 * 2,9% = 12 470;
• февраль – 430 000 * 2,9% * 2 – 12 470 = 12 470;
• март – (1 032 000 * 2,9%) + 258 000 * 0% – 12 470 * 2 = 4 988;
• апрель – (1 032 000 * 2,9%) + 688 000 * 0% – 12 470 * 2 – 4 988 = 0.

Иначе говоря, взносы на ВНиМ за своего директора ООО будет платить в 2022 году только первые 3 месяца. Начиная с апреля, они будут равны нулю.

Взносы на ОМС считаются по единому тарифу – регресс ставки отсутствует. Поэтому они будут неизменны до конца года:

• январь – 430 000 * 5,1% = 21 930;
• февраль – 430 000 * 2 * 5,1% – 21 930 = 21 930;
• март – 430 000 * 3 * 5,1% – 21 930 * 2 = 21 930.

Соберем итоги всех расчетов в таблицу.

Таблица 2. Взносы для Варианта 1, в рублях

	Доход с начала года	Взносы на ОПС			Взносы на ВНиМ			Взносы на ОМС
		Нарастающим итогом		Доплата за месяц	Нарастающим итогом		Доплата за месяц	Нарастающим итогом	Доплата за месяц
		Тариф 22%	Тариф 10%		Тариф 2,9%	Тариф 0%		Тариф 5,1%
январь	430 000	94600	—	94600	12470	—	12470	21930	21930
февраль	860 000	189200	—	94600	24940	—	12470	43860	21930
март	1290000	283800	—	94600	29928	—	4988	65790	21930
апрель	1720000	344300	15500	76000	29928	—	0	87720	21930
май	2150000	344300	58500	43000	29928	—	0	109650	21930
июнь	2580000	344300	101500	43000	29928	—	0	131580	21930
июль	3010000	344300	144500	43000	29928	—	0	153510	21930
август	3440000	344300	187500	43000	29928	—	0	175440	21930
сентябрь	3870000	344300	230500	43000	29928	—	0	197370	21930
октябрь	4300000	344300	273500	43000	29928	—	0	219300	21930
ноябрь	4730000	344300	316500	43000	29928	—	0	241230	21930
декабрь	5160000	344300	359500	43000	29928	—	0	263160	21930

Работодатель является субъектом МСП

Теперь сделаем те же расчеты, но при условии, что ООО «Василек» – субъект малого бизнеса (Вариант 2).

С 2021 года МСП применяют новый механизм расчета отчислений (см. Таблицу 1). Регресс ставки страховых взносов в данном случае реализован иначе – после достижения доходом МРОТ. То есть выплата в размере, не превышающем МРОТ, облагается взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ по стандартным ставкам, а сумма превышения – по пониженной или нулевой. Так происходит, до тех пор, пока выплата с начала года не достигнет лимита базы. После достижения лимита вся база облагается по пониженной или нулевой ставке.

Поэтому если зарплата выше МРОТ (в 2022 году это 13 890 рублей), расчет по тарифам для МСП будет более сложным, чем в общем случае. Ведь каждый месяц сумму дохода нужно разложить на два слагаемых – доход в пределах МРОТ и доход свыше этого значения. И к каждому слагаемому нужно применить отдельную ставку.

Вернемся к примеру. Отчисления на ОПС Кононова в январе составят:

13 890 * 22% + (430 000 – 13 890) * 10% = 44 666,8;

Такую же сумму компания отчислит в феврале и марте.

В апреле выплата Кононовe превысит лимит базы: 430 000 * 4 – 1 565 000 = 155 000. Разложим зарплату за апрель на 3 части:

• 13 890 — в пределах МРОТ, эта часть облагается взносами по тарифу 22%;
• (430 000 — 155 000) — 13 890 = 261 110 — свыше МРОТ, но в пределах лимита, облагается по 10%;
• 155 000 — свыше лимита, облагается также по 10%.

Получается то же самое, что и в прошлых месяцах: часть зарплаты в пределах МРОТ облагается по 22%, а свыше МРОТ — по 10%. Поэтому в апреле сумма взносов будет та же.

Разберем расчет взносов Кононова на ОПС за май и все остальные месяцы до конца года. Поскольку выплата уже превысила лимит базы, вся сумма будет облагаться взносами по тарифу 10%: 430 000 * 10% = 43 000.

Теперь рассчитаем взносы на ВНиМ. С величины дохода свыше МРОТ они начисляются по нулевой ставке. Поэтому за каждый месяц периода январь-март размер взносов за Кононова будет равен: 13 890 * 2,9% + (430 000 – 13 890) * 0% = 402,81.

С апреля и до конца года взносы на ВНиМ за Кононова не начисляются, поскольку выплата превышает предельное значение базы.

По взносам на ОМС нет лимита базы, поэтому они будут весь год начисляться одинаково: 13 890 * 5,1% + (430 000 – 13 890) * 5% = 21 513,89.

Все расчеты добавим в Таблицу 3.

Таблица 3. Взносы для Варианта 2 (МСП), в рублях

		Взносы на ОПС			Взносы на ОМС			Взносы на ВНиМ
		Нарастающим итогом		Доплата	Нарастающим итогом		Доплата за месяц	Нарастающим итогом		Доплата за месяц
	Доход с начала года	До МРОТ Ставка: январь-апрель — 22%, с мая 10%	Выше МРОТ, ставка 10%	Всего за месяц	До МРОТ Ставка: январь-март — 2,9%, далее 0%	Выше МРОТ, Ставка: январь-март — 0%, далее не облагается	Всего	До МРОТ, 5,1%	Выше МРОТ, 5,0%	Всего
январь	430000	3055,8	41611	44666,8	402,81	0	402,81	708,39	20805,5	21513,89
февраль	860000	6111,6	83222	44666,8	805,62	0	402,81	1416,78	41611	21513,89
март	1290000	9167,4	124833	44666,8	1208,43	0	402,81	2125,17	62416,5	21513,89
апрель	1720000	12223,2	166444	44666,8	—	—	—	2833,56	83222	21513,89
май	2150000	13612,2	208055	43000	—	—	—	3541,95	104027,5	21513,89
июнь	2580000	15001,2	249666	43000	—	—	—	4250,34	124833	21513,89
июль	3010000	16390,2	291277	43000	—	—	—	4958,73	145638,5	21513,89
август	3440000	17779,2	332888	43000	—	—	—	5667,12	166444	21513,89
сентябрь	3870000	19168,2	374499	43000	—	—	—	6375,51	187249,5	21513,89
октябрь	4300000	20557,2	416110	43000	—	—	—	7083,9	208055	21513,89
ноябрь	4730000	21946,2	457721	43000	—	—	—	7792,29	228860,5	21513,89
декабрь	5160000	23335,2	499332	43000	—	—	—	8500,68	249666	21513,89

Подведем итоги

Предельные величины баз по страховым взносам изначально были установлены для того, чтобы предприятия могли немного сэкономить на обязательных отчислениях. Для компаний, где зарплаты исчисляются сотнями тысяч рублей, эти величины очень важны. А вот для малого и среднего бизнеса они особого значения иметь не будут. Ведь для МСП снижение ставок страховых взносов в 2022 году привязано к размеру МРОТ, а не к лимиту дохода.