В этой статье мы разберем вопрос о предельных величинах баз для начисления страховых взносов за работников. Расскажем, в каком размере они установлены на 2022 год, и на конкретном примере покажем, зачем они нужны и как работают.
Содержание
Размеры предельных баз в 2022 году
Правительство постановлением от 16.11.2021 № 1951 утвердило следующие пределы баз для начисления страховых взносов в 2022 году:
- пенсионное страхование – 1 565 000 рублей;
- социальное страхование (по болезни и материнству) – 1 032 000 рублей.
Что означают эти лимиты? Как известно, все работодатели платят за нанятых физических лиц страховые взносы по определенным ставкам. Когда доход работника с начала года становится больше, чем предельная величина базы, установленная для исчисления страховых взносов в текущем году, для их расчета применяется не базовая, а пониженная ставка. В итоге компания платит меньше обязательных отчислений за работников. Такой механизм называют регрессивной шкалой ставки.
Предельные величины устанавливаются только для взносов двух типов – на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на страхование на случай временной нетрудоспособности или материнства (ВНиМ). Лимит базы для начисления страховых взносов на медицину не устанавливается – применяются единые тарифы вне зависимости от суммы дохода. То же самое и со взносами на травматизм.
В Таблице 1 мы собрали тарифы по страховым взносам на 2022 год и их изменение при достижении предельных величин дохода. Ставки для МСП и прочих бизнес-субъектов различаются, как и механизм их применения. Подробности смотрите в приведенном далее примере.
Таблица 1. Тарифы страховых взносов в 2022 году
Вид страхования | ОПС | ВНиМ | ОМС | На травматизм |
---|---|---|---|---|
Базовый тариф | От 2,9% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска | |||
до лимита базы | 22,00% | 2,90% | 5,10% | |
сверх лимита базы | 10,00% | 0% | 5,10% | |
Тариф для МСП | ||||
с дохода до МРОТ | 22,00% | 2,90% | 5,10% | |
с дохода выше МРОТ (не зависит от базы) | 10,00% | 0% | 5,00% |
Пример расчета взносов на ОПС и ВНиМ с учетом лимитов
Директор ООО «Василек» Кононов В.А. получает заработную плату 430 000 рублей. Других выплат компания ему не производит. Рассчитаем взносы на ОПС, ВНиМ и ОМС, которые компания должна заплатить за гражданина Кононова в 2022 году при условии, что он отработает в штатном режиме.
Поскольку зарплата директора довольно высокая, лимит по обоим типам взносов будет превышен быстро:
- по ВНиМ – в марте (430 000 * 3 = 1 290 000, что больше 1 032 000 на 258 000);
- по ОПС – в апреле (430 000 * 4 = 1 720 000, что превышает 1 565 000 на 155 000).
Рассчитаем взносы в двух вариантах – для общего случая и по тарифам для малого бизнеса.
Субъект не относится к категории МСП
Предположим, что организация-работодатель не является субъектом МСП (Вариант 1). Сначала посчитаем взносы на ОПС. За январь они составят:
430 000 * 22 % = 94 600 рублей.
За период январь-февраль нарастающим итогом они будут равны 22% от суммы 430 000 * 2. Из этого значения нужно вычесть 94 600 рублей, уплаченных в январе, и в итоге получится сумма взносов к оплате за февраль. Мартовские отчисления считаем по тому же принципу. Получаются такие значения:
- февраль – 430 000 * 2 * 22% – 94 600 = 94 600;
- март – 430 000 * 3 * 22% – 94 600 * 2 = 94 600.
Но уже в апреле нужно применять иной принцип расчета, поскольку доход директора превысит предел: (1 565 000 * 22%) + 155 000 * 10% – 94 600 * 3 = 76 000.
155 000 – это сумма превышения дохода над лимитом, которую мы вычислили раньше. В мае превышение составит уже 430 000 * 5 – 1 565 000 = 585 000.
Посчитаем майские взносы: (1 565 000 * 22%) + 585 000 * 10% – 94 600 * 3 – 76 000 = 43 000.
Далее подсчет будет таким же: от базы в пределах лимита берется 22%, от превышения – 10%, эти показатели складываются и из полученной суммы вычитаются перечисленные за предыдущие месяцы взносы.
Отчисления на ВНиМ считаются похожим образом, разница лишь в значении лимита, а также в том, что к доходу свыше этого значения применяется ставка 0%. То есть взносы начисляются с базы до предельной величины. Она будет достигнута уже в марте. Превышение над лимитом составит: в марте 258 000 рублей, в апреле – 688 000 рублей. Хотя считать эти величины смысла нет, поскольку к ним применяется нулевая ставка.
Рассчитываться взносы будут так:
- январь – 430 000 * 2,9% = 12 470;
- февраль – 430 000 * 2,9% * 2 – 12 470 = 12 470;
- март – (1 032 000 * 2,9%) + 258 000 * 0% – 12 470 * 2 = 4 988;
- апрель – (1 032 000 * 2,9%) + 688 000 * 0% – 12 470 * 2 – 4 988 = 0.
Иначе говоря, взносы на ВНиМ за своего директора ООО будет платить в 2022 году только первые 3 месяца. Начиная с апреля, они будут равны нулю.
Взносы на ОМС считаются по единому тарифу – регресс ставки отсутствует. Поэтому они будут неизменны до конца года:
- январь – 430 000 * 5,1% = 21 930;
- февраль – 430 000 * 2 * 5,1% – 21 930 = 21 930;
- март – 430 000 * 3 * 5,1% – 21 930 * 2 = 21 930.
Соберем итоги всех расчетов в таблицу.
Таблица 2. Взносы для Варианта 1, в рублях
Доход с начала года | Взносы на ОПС | Взносы на ВНиМ | Взносы на ОМС | ||||||
---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Нарастающим итогом | Доплата за месяц | Нарастающим итогом | Доплата за месяц | Нарастающим итогом | Доплата за месяц | ||||
Тариф 22% | Тариф 10% | Тариф 2,9% | Тариф 0% | Тариф 5,1% | |||||
январь | 430 000 | 94600 | — | 94600 | 12470 | — | 12470 | 21930 | 21930 |
февраль | 860 000 | 189200 | — | 94600 | 24940 | — | 12470 | 43860 | 21930 |
март | 1290000 | 283800 | — | 94600 | 29928 | — | 4988 | 65790 | 21930 |
апрель | 1720000 | 344300 | 15500 | 76000 | 29928 | — | 0 | 87720 | 21930 |
май | 2150000 | 344300 | 58500 | 43000 | 29928 | — | 0 | 109650 | 21930 |
июнь | 2580000 | 344300 | 101500 | 43000 | 29928 | — | 0 | 131580 | 21930 |
июль | 3010000 | 344300 | 144500 | 43000 | 29928 | — | 0 | 153510 | 21930 |
август | 3440000 | 344300 | 187500 | 43000 | 29928 | — | 0 | 175440 | 21930 |
сентябрь | 3870000 | 344300 | 230500 | 43000 | 29928 | — | 0 | 197370 | 21930 |
октябрь | 4300000 | 344300 | 273500 | 43000 | 29928 | — | 0 | 219300 | 21930 |
ноябрь | 4730000 | 344300 | 316500 | 43000 | 29928 | — | 0 | 241230 | 21930 |
декабрь | 5160000 | 344300 | 359500 | 43000 | 29928 | — | 0 | 263160 | 21930 |
Работодатель является субъектом МСП
Теперь сделаем те же расчеты, но при условии, что ООО «Василек» – субъект малого бизнеса (Вариант 2).
С 2021 года МСП применяют новый механизм расчета отчислений (см. Таблицу 1). Регресс ставки страховых взносов в данном случае реализован иначе – после достижения доходом МРОТ. То есть выплата до него облагается взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ по стандартным ставкам, а сумма превышения – по пониженным / нулевой.
Поэтому если зарплата выше МРОТ (в 2022 году это 13 890 рублей), расчет по тарифам для МСП будет более сложным, чем в общем случае. Ведь каждый месяц сумму дохода нужно разложить на два слагаемых – доход в пределах МРОТ и доход свыше этого значения. И к каждому слагаемому нужно применить отдельную ставку.
При достижении доходом лимита базы для начисления страховых взносов ничего не изменится, ведь тариф, по которому рассчитываются взносы, останется прежним.
Вернемся к примеру. Отчисления на ОПС Кононова в 2022 году составят:
- январь – 13 890 * 22% + (430 000 – 13 890) * 10% = 44 666,8;
- февраль – 13 890 * 2 * 22% + (430 000 * 2 – 13 890 * 2) * 10% – 44 666,8 = 44 666,8;
- март – 13 890 *3 * 22% + (430 000 * 3 – 13 890 * 3) * 10% – 44 666,8 * 2 = 44 666,8;
- апрель – 13 890 * 4 * 22% + (430 000 * 4 – 13 890 * 4) * 10% – 44 666,8 * 3 = 44 666,8.
И так далее до конца года.
Теперь рассчитаем взносы на ВНиМ. С величины дохода выше МРОТ они начисляются по нулевой ставке. Поэтому ежемесячный размер социальных страховых взносов на 2022 год для МСП будет равен: 13 890 * 2,9% = 402,81.
Убедимся, что все верно, на примере двух первых месяцев:
- январь – 13 890 * 2,9% + (430 000 – 13 890) * 0% = 402,81;
- февраль – 13 890 * 2 * 2,9 + (430 000 * 2 – 13 890 * 2) * 0% – 402,81 = 402,81.
Взносы на ОМС считаются также, как и на ОПС, только применяются иные тарифы:
- январь – 13 890 * 5,1% + (430 000 – 13 890) * 5% = 21 513,89;
- февраль – 13 890 * 2 * 5,1% + (430 000 * 2 – 13 890 * 2) * 5% – 21 513,89 = 21 513,89;
- март – 13 890 * 3 * 5,1% + (430 000 * 3 – 13 890 * 3) * 5% – 21 513,89 * 2= 21 513,89.
Все расчеты добавим в Таблицу 3.
Таблица 3. Взносы для Варианта 2 (МСП), в рублях
Доход с начала года | Взносы на ОПС | Взносы на ВНиМ | Взносы на ВНиМ | |||||||
---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Нарастающим итогом | Доплата за месяц | Нарастающим итогом | Доплата за месяц | Нарастающим итогом | Доплата за месяц | |||||
До МРОТ, 22% | Выше МРОТ, 10% | До МРОТ, 2,9% | Выше МРОТ, 0% | До МРОТ, 5,1% | Выше МРОТ, 5,0% | |||||
январь | 430 000 | 3055,8 | 41611 | 44666,8 | 402,81 | — | 402,81 | 708,39 | 20805,5 | 21513,89 |
февраль | 860 000 | 6111,6 | 83222 | 44666,8 | 805,62 | — | 402,81 | 1416,78 | 41611 | 21513,89 |
март | 1290000 | 9167,4 | 124833 | 44666,8 | 1208,43 | — | 402,81 | 2125,17 | 62416,5 | 21513,89 |
апрель | 1720000 | 12223,2 | 166444 | 44666,8 | 1611,24 | — | 402,81 | 2833,56 | 83222 | 21513,89 |
май | 2150000 | 15279 | 208055 | 44666,8 | 2014,05 | — | 402,81 | 3541,95 | 104027,5 | 21513,89 |
июнь | 2580000 | 18334,8 | 249666 | 44666,8 | 2416,86 | — | 402,81 | 4250,34 | 124833 | 21513,89 |
июль | 3010000 | 21390,6 | 291277 | 44666,8 | 2819,67 | — | 402,81 | 4958,73 | 145638,5 | 21513,89 |
август | 3440000 | 24446,4 | 332888 | 44666,8 | 3222,48 | — | 402,81 | 5667,12 | 166444 | 21513,89 |
сентябрь | 3870000 | 27502,2 | 374499 | 44666,8 | 3625,29 | — | 402,81 | 6375,51 | 187249,5 | 21513,89 |
октябрь | 4300000 | 30558 | 416110 | 44666,8 | 4028,1 | — | 402,81 | 7083,9 | 208055 | 21513,89 |
ноябрь | 4730000 | 33613,8 | 457721 | 44666,8 | 4430,91 | — | 402,81 | 7792,29 | 228860,5 | 21513,89 |
декабрь | 5160000 | 36669,6 | 499332 | 44666,8 | 4833,72 | — | 402,81 | 8500,68 | 249666 | 21513,89 |
Подведем итоги
Предельные величины баз по страховым взносам изначально были установлены для того, чтобы предприятия могли немного сэкономить на обязательных отчислениях. Для компаний, где зарплаты исчисляются сотнями тысяч рублей, эти величины очень важны. А вот для малого и среднего бизнеса они особого значения иметь не будут. Ведь для МСП снижение ставок страховых взносов в 2022 году привязано к размеру МРОТ, а не к лимиту дохода.