Единый налоговый счет для бизнеса в 2025 году

С начала 2023 года у каждой компании есть единый налоговый счет. Что это такое? Как его введение поменяло процесс уплаты налогов? Если сказать одним словом, то полностью. И хотя механизм работает уже несколько лет, не все до конца с ним разобрались. Предлагаем это сделать прямо сейчас.

Единый налоговый счет (ЕНС) введен законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ. ЕНС открыт в Казначействе на каждую организацию и каждого предпринимателя. На нем собираются все обязательства компании перед бюджетом за некоторым исключением. Сюда же будут попадать и деньги, перечисленные для исполнения этих обязательств. Иначе говоря, ЕНС представляет собой налоговый баланс компании. Чтобы не было недоимок, этот баланс не должен уходить в минус.

На балансе ЕНС собирается не только большинство налогов, но и взносы (кроме травматизма), сборы, пени, штрафы, проценты и некоторые госпошлины. Для простоты понимания далее все эти платежи условно будем называть налогами.

Кратко о механизме ЕНС

ЕНС – не новый налог или режим, а лишь механизм уплаты налогов. И применять его обязательно всем, хотя есть исключения – отдельные налоги нужно платить по старым правилам. Новым компаниям не придется беспокоиться о том, как получить налоговый счет. Его откроют в Казначействе автоматически.

Все, что нужно перечислить в счет бюджета, зачисляется в приход ЕНС. Расход – это погашение налогов, то есть исполнение так называемой совокупной налоговой обязанности. Разница между приходом и расходом – сальдо ЕНС, то есть налоговый баланс компании.

Для внедрения единого налогового счета Правительство и ФНС пересмотрели многие правила. В НК РФ и другие законы внесли масштабные изменения. Вот как с 2023 года работает алгоритм уплаты налогов:

1. На 1 января 2023 года ФНС сформировала на ЕНС каждой компании начальное сальдо. Были учтены переплаты по разным платежам и недоимки – задолженности по основным суммам, начисленные и неуплаченные пени и штрафы. Начальное сальдо ЕНС представляло собой разницу между недоимками и переплатами.
2. Компания делает единый налоговый платеж (ЕНП), то есть пополняет свой налоговый счет. Единым платеж назвали потому, что можно сложить суммы всех налогов и взносов и перечислить их одной платежкой.
   
3. Компания направляет в ИФНС соответствующую отчетность, например, декларацию по НДС. Срок — до 25 числа отчетного месяца. Из нее ФНС узнает, сколько денег списывать с ЕНС в счет того или иного платежа. Так, из декларации по НДС налоговая узнает, какую сумму списать в каждом из трех месяцев квартала, следующего за отчетным. Если декларация за отчетный период не предусмотрена (например, по УСН ее сдают только по окончании налогового периода — года), вместо нее до 25 числа месяца, в котором нужно сделать платеж, подается уведомление об исчисленных суммах налогов. Все платежи включают в одно уведомление. Таким образом, дата подачи всех отчетов и уведомлений – 25 число.

   Но есть исключение — это НДФЛ налогового агента. Его нужно платить 2 раза в месяц, поэтому подают дополнительное уведомление — до 3 числа следующего месяца.

4. К 28 числу формируется совокупная налоговая обязанность компании. К этой дате на сальдо ЕНС должно быть достаточно денег для ее погашения, то есть уплаты всех ближайших платежей.
5. 28 числа ИФНС спишет деньги с баланса ЕНС и направит их на нужные налоги. Инспекция возьмет суммы из отчетов и/или уведомлений, сданных до 25 числа. То есть дата уплаты большинства налогов – 28 число.
6. Если на 28 число на ЕНС недостаточно денег для исполнения налоговой обязанности, сальдо ЕСН станет отрицательным. Это недоимка, на нее будут начисляться пени.

А вот какие плюсы, по мнению авторов механизма ЕНС, появились для бизнеса:

• не будет одновременно недоимки и переплаты по разным налогам;
• пени будут начисляться справедливо, поскольку часть недоимки будет погашена за счет переплаты по другим налогам;
• нужно оформлять меньше платежек, а значит, будет меньше ошибок в реквизитах.

Теперь же расскажем в общих чертах о механизме уплаты налогов через ЕНС.

Что такое совокупная налоговая обязанность

Сумма налогов, взносов, сборов, штрафов, пеней и других обязательств, которые на конкретную дату нужно перечислить с ЕНС в бюджет – это совокупная налоговая обязанность компании или ИП. Ее определяет ИФНС на основе деклараций, расчетов, решений самого органа и судов, прочей информации и документов, которые есть в ее распоряжении.

Однако есть платежи, которые перечисляются не с ЕНС, а по старым правилам. Они в совокупную обязанность не входят. Вот их список:

• Взносы, уплачиваемые  на страхование на случай травматизма и профзаболеваний (взносы на травматизм). Их не включили в общую систему, поскольку ими занимается СФР (с начала 2023 года он объединил ПФР и ФСС). Они перечисляются сразу во внебюджетный фонд и напрямую в бюджет не попадают.
• Платежи, по которым можно выбрать способ уплаты – через ЕНС или по-старому. Это НПД, который платят некоторые ИП, сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование биологическими ресурсами.
• Госпошлины, по которым не выдано исполнительных документов.
• Налог на доходы иностранных работников на патентах.

Пример

Чтобы было понятно, разберем все на примере ИП Смирнова В.В. Он применяет УСН со ставкой 6%, а еще у него есть работники, с выплат которым он ежемесячно:

• удерживает и перечисляет НДФЛ в сумме 10 400 рублей;
• начисляет и уплачивает страховые взносы в сумме 12 000 рублей.

В общем случае налоговый агент перечисляет НДФЛ 2 раза в месяц — об этом мы рассказали ниже. Но на практике, если выплата зарплаты за обе половины месяца приходится на период с 1 по 22 число (например, 5го и 20го), и при этом не было никаких иных выплат (больничный, отпускные) начиная с 23 числа и до конца месяца, то платить налог нужно только 1 раз. Условимся, что в этом примере именно такой случай.

Рассмотрим, как меняется совокупная обязанность ИП Смирнова. А заодно проиллюстрируем новый механизм в действии.

ИП Смирнову до 28 января нужно заплатить НДФЛ работников и единые взносы за них (ОПС + ОМС + ВНиМ). Размер совокупной обязанности ИП на 28 января равен 22 400 (10 400 + 12 000) рублей. Предприниматель предварительно пополнил свой ЕНС на нужную сумму. Но чтобы ИФНС списала деньги, он до 25 января подал уведомление, включив в него НДФЛ и страховые взносы.

ИФНС списывает указанные в уведомлении суммы с ЕНС предпринимателя. Его совокупная обязанность исполнена. Сальдо налогового счета становится нулевым.

В феврале все аналогично: ИП считает свою совокупную обязанность, пополняет ЕНС и направляет в ИФНС уведомление. Можно сначала подать уведомление, а потом пополнить налоговый счет – разницы нет.

В марте ИП решил помимо платежей за работников заплатить 15 000 рублей в счет своих страховых взносов. В отношении взносов ИП за себя подавать уведомление не нужно. Поэтому в марте он по-прежнему включит в уведомление НДФЛ и взносы за работников. А на ЕНС положил сумму 22 400 + 15 000 = 37 400 рублей. При этом, если ИП просто заплатит взносы за себя на ЕНС, они будут лежать на сальдо до конца года. Ведь срок их уплаты в общем случае — 28 декабря (изменен с 2025 года). Чтобы зачесть эту сумму во взносы, можно подать специальное заявление КНД 1150057. Хотя необходимости в этом нет, поскольку деньги и так будут зачтены в счет уплаты взносов после 28 декабря.

Обратите внимание! Власти изменили принцип уменьшения налога при УСН на сумму взносов ИП за себя. Раньше можно было уменьшить авансы и налог на сумму фактически уплаченных в том же году взносов. Теперь уменьшить авансы / налог можно на сумму взносов, которая подлежит уплате. На УСН Доходы — расходы сумму подлежащих уплате за ИП взносов можно заранее включить в расходы. Получается, фактически заплатить свои личные взносы ИП может в конце года, и уменьшить авансы за предыдущие периоды это не помешает. Такие же правила введены и на ПСН. По взносам за работников изменений нет — их прежде нужно заплатить.

В апреле ИП Смирнову предстоит больше платежей – закончился первый квартал, и нужно внести аванс по УСН. В первом квартале он получил доход в сумме 3 000 000 рублей. Сумма аванса по УСН с этого дохода – 180 000 рублей. Ее можно снизить до 50%, так как есть работники, то есть до 90 тыс. рублей. В вычет можно включить взносы ИП за себя в общей сумме — это 53 658 рублей (предположим, что переменные взносы были учтены ранее). Кроме того, он может вычесть из налога взносы за работников — в сумме фактически уплаченных в 1 квартале платежей: по 12 000 рублей в месяц, то есть 36 000 рублей. Итого общая сумма вычета из аванса равна 53 658 + 36 000 = 89 658 рублей. Доплата аванса по УСН за 1 квартал составит 342 рубля.

Всего до 28 апреля ИП нужно уплатить:

• аванс по УСН за 1 квартал – 342 рубля;
• НДФЛ и взносы работников – 22 400 рублей.

Совокупная обязанность ИП Смирнова на 28 апреля будет равна 22 742 (342 + 22 400) рубля.

До 25 апреля ИП подаст уведомление и включит в него 3 платежа: НДФЛ, взносы за работников и УСН-аванс.

Что показывает этот максимально упрощенный пример? Количество платежных поручений сократилось, но зато появились уведомления. При этом введено много изменений, особенно по взносам ИП и по НДФЛ за работников, что повышает риск путаницы. Все это не позволяет утверждать, что механизм уплаты налогов для бизнеса стал проще.

Как пополнить ЕНС

Единый налоговый счет с 2023 года в соответствии с законом № 263-ФЗ можно пополнять одним платежом. Он называется единый налоговый платеж (ЕНП). Удобство в том, что можно отправить все одной платежкой.

Например, ИП Смирнов в январе может сформировать единый налоговый платеж на сумму 22 400 рублей, в феврале – аналогично, в марте он сделает ЕНП на сумму 37 400 рублей, а в апреле – на 22 742 рубля.

ЕНП имеет собственный КБК. Кроме него, в платежке нужно указать ИНН и сумму к перечислению.

Единых налоговых платежей в месяц можно делать сколько угодно. Так, ИП Смирнов мог бы к 28 марта перечислить 37 400 не общей суммой, а несколькими платежами. Он даже мог бы перевести по старой привычке отдельно сумму НДФЛ (10 400 рублей), взносов за работников (12 000 рублей) и за себя (15 000 рублей). Но все эти суммы нужно направить по единым реквизитам, и в итоге они попадут на ЕНС.

Пополнять ЕНС можно как заранее, так и непосредственно перед списанием налогов. Главное, чтобы к дате списания с ЕНС на сальдо была сумма не менее нужной.

Уведомление

Юридические лица и индивидуальные предприниматели подают уведомление по:

• НДФЛ (агентский)
• страховым взносам за работников
• транспортному и земельному налогам организаций
• налогу на имущество организаций
• налогу на прибыль для налоговых агентов
• УСН
• ЕСХН

Форма по КНД 1110355 — уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Уведомление предоставляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Не позднее 25 числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов и взносов.

Подать уведомление нужно до 25 числа того месяца, в котором полагается уплатить налог. Уведомления по НДФЛ во многих случаях придется подавать 2 раза в месяц, но об этом чуть позже. В уведомлении много реквизитов: ИНН, КПП (для организаций), ОКТМО, КБК, сумма, код отчётного периода, год.

Отчеты до 25-го, уплата – до 28-го числа

От привычного порядка осталась периодичность уплаты налогов, взносов и подачи отчетов по ним – тут нет изменений. А вот даты другие: отчеты и уведомления – до 25 числа, уплата налогов – до 28 числа того же месяца, что и раньше.

Для платежей, которые перечисляются не с ЕНС, сроки отчетности и уплаты не изменились. То есть, например, взносы на травматизм, по-прежнему нужно перечислять до 15 числа следующего месяца.

Кроме того, не изменились и некоторые даты по тем платежам, которые нужно производить с ЕНС. Например, ИП Смирнов должен уплатить переменную часть взносов на свое страхование (1% от дохода свыше 300 000 рублей) в прежний срок – до 1 июля следующего года.

Для некоторых налогов не поменялись и даты отчетов. Так, ИП на ОСНО подают декларацию 3-НДФЛ в прежний срок – до 30 апреля.

Важно! Рекомендуем свериться с НК РФ и уточнить даты для всех налогов, которые платит ваша компания.

Особенности уплаты НДФЛ и взносов за работников

С 2023 года нужно удерживать НДФЛ с аванса. Дело в том, что теперь датой получения зарплаты считается день ее выплаты. До 2023 года это был последний день месяца.

В каждом месяце 2 расчетных периода по НДФЛ:

• с 1 по 22 число — уплата НДФЛ до 28 числа, подача уведомления по ЕНП — до 25 числа;
• с 23 по 30 (31) число либо 28 (29) февраля — уплата НДФЛ до 5 числа, подача уведомления по ЕНП — до 3 числа следующего месяца. В декабре дата подачи второго уведомления — последний рабочий день года.

Обратите внимание! Если в периоде не было выплат физлицам, которые облагаются НДФЛ, то платить нечего. Тогда и уведомление подавать не придется. Например, если компания выплачивает заработную плату 5 и 20 числа, то обе выплаты приходятся на первый расчетный период (с 1 по 22). Если в месяце больше никаких выплат не было, значит, уведомление за второй период (с 23 по последний день месяца) не подается.

По страховым взносам расчетный период остался прежним — календарный месяц. Платить взносы по единому тарифу (ОПС + ОМС + ВНиМ) нужно до 28 числа следующего месяца.

И еще пара важных правил про списание налогов:

• НДФЛ резервируется в счет уплаты не позднее следующего дня после получения уведомления автоматически. Например, если оно направлено 23 числа, то налог будет зарезервирован не позже 24 числа, а не 28 числа;
• страховые взносы за работников также резервируются по факту получения уведомления, но после НДФЛ.

Что такое резервирование суммы платежа? Оно означает направление положительного сальдо ЕНС в отложенную переплату по конкретному налогу или взносам. Такое резервирование в общем случае можно сделать по заявлению. Однако если речь о НДФЛ и страховых взносах работников, резервирование производится автоматически. Более того, желание плательщика роли не играет — как только будет подано уведомление с суммами НДФЛ и взносов, они сразу же будут направлены в резерв: сначала сумма НДФЛ, а затем, если средств достаточно, то и сумма взносов. Вернуть их обратно не выйдет.

Например, на сальдо ЕНС компании 100 тыс. рублей. 23 апреля подано ЕНП-уведомление на 3 платежа: НДФЛ работников — 30 тыс., единые взносы работников — 40 тыс., аванс при УСН — 45 тыс. 24 апреля с сальдо ЕНС будет списано 30 тыс. в счет уплаты НДФЛ и 40 тыс. — на взносы. На сальдо останется 30 тыс. рублей. Даже если подать заявление на зачет денег с сальдо в счет аванса по УСН, а не в счет НДФЛ / взносов, ФНС его проигнорирует.

Списание с ЕНС

Итак, задача компании – рассчитать налоги и взносы, отчитаться перед ИФНС или подать уведомление, а также своевременно пополнить ЕНС. А задача налоговой – списать нужные суммы на платежи, для которых они предназначены.

Порядок списания сумм с ЕНС таков:

• сначала недоимка по НДФЛ, причем вперед погасят ту, которая появилась раньше;
• затем текущий НДФЛ, то есть налог по ближайшему сроку уплаты;
• далее недоимки по остальным платежам — налогам, взносам, сборам — в порядке образования;
• затем текущие платежи — налоги, авансы, взносы и прочие;
• далее неустойки и санкции в таком порядке: пени, проценты, штрафы.

Как поступит ИФНС, если денег на все платежи не хватает? Поделит имеющуюся сумму пропорционально размеру налогов к уплате. А на недостающую сумму возникнет недоимка, то есть отрицательное сальдо ЕНС. Пока компания не пополнит свой счет, на недоимку будут начисляться пени.

Выводы

Переход на единый налоговый счет с 2023 года, по мнению авторов идеи, должен был упростить процесс уплаты налогов. КВ первое время после его введения бизнесу от этого стало лишь сложнее. Механизм оказался непривычный и непростым для понимания, и переход на него вызвал много проблем. Плюс к этому на протяжении двух лет то и дело вводились новые правила. Сейчас все постепенно привыкают к новой системе уплаты налогов, но сложности все еще имеют место.