Входит в группу
компаний
1С

Как применять предельную базу для начисления страховых взносов в 2022 году

29 января 2023 Автор:

Внимание! В 2023 году принцип расчета страховых взносов за работников полностью изменился. Теперь их начисляют по единому тарифу, а не отдельно по видам. Это касается таких взносов: пенсионных (ОПС), медицинских (ОМС) и отчислений на случаи временной нетрудоспособности и материнства (ВНиМ). Поскольку тариф стал единым, то и лимит базы для расчета этих взносов также сделали общим. Принцип его расчета закреплен в п. 5.1 ст. 421 НК РФ. В 2023 году предельное значение базы по взносам составляет 1 917 000 рублей.

В этой статье мы разберем вопрос о предельных величинах баз для начисления страховых взносов за работников до 2023 года, то есть в рамках старых правил. Расскажем, в каком размере они были установлены на 2022 год, и на конкретном примере покажем, зачем они нужны и как работают.

Размеры предельных баз в 2022 году

Правительство постановлением от 16.11.2021 № 1951 утвердило следующие пределы баз для начисления страховых взносов в 2022 году:

  • пенсионное страхование – 1 565 000 рублей;
  • социальное страхование (по болезни и материнству) – 1 032 000 рублей.

Что означают эти лимиты? Как известно, все работодатели платят за нанятых физических лиц страховые взносы по определенным ставкам. Когда доход работника с начала года становится больше, чем предельная величина базы, установленная для исчисления страховых взносов в текущем году, для их расчета применяется не базовая, а пониженная ставка. В итоге компания платит меньше обязательных отчислений за работников. Такой механизм называют регрессивной шкалой ставки.

Предельные величины устанавливаются только для взносов двух типов – на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на страхование на случай временной нетрудоспособности или материнства (ВНиМ). Лимит базы для начисления страховых взносов на медицину не устанавливается – применяются единые тарифы вне зависимости от суммы дохода. То же самое и со взносами на травматизм.

В Таблице 1 мы собрали тарифы по страховым взносам на 2022 год и их изменение при достижении предельных величин дохода. Ставки для МСП и прочих бизнес-субъектов различаются, как и механизм их применения. Подробности смотрите в приведенном далее примере.

Таблица 1. Тарифы страховых взносов в 2022 году

Вид страхования ОПС ВНиМ ОМС На травматизм
Базовый тариф От 2,9% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска
до лимита базы 22,00% 2,90% 5,10%
сверх лимита базы 10,00% 0% 5,10%
Тариф для МСП
с дохода до МРОТ в пределах лимита базы — 22,00%, свыше — 10,00% пределах лимита базы — 2,90%, свыше — 0% 5,1%, база не установлена
с дохода выше МРОТ (не зависит от базы) 10,00% 0% 5,00%

Пример расчета взносов на ОПС и ВНиМ с учетом лимитов

Директор ООО «Василек» Кононов В.А. получает заработную плату 430 000 рублей. Других выплат компания ему не производит. Рассчитаем взносы на ОПС, ВНиМ и ОМС, которые компания должна заплатить за гражданина Кононова в 2022 году при условии, что он отработает в штатном режиме.

Поскольку зарплата директора довольно высокая, лимит по обоим типам взносов будет превышен быстро:

  • по ВНиМ – в марте (430 000 * 3 = 1 290 000, что больше 1 032 000 на 258 000);
  • по ОПС – в апреле (430 000 * 4 = 1 720 000, что превышает 1 565 000 на 155 000).

Рассчитаем взносы в двух вариантах – для общего случая и по тарифам для малого бизнеса.

Субъект не относится к категории МСП

Предположим, что организация-работодатель не является субъектом МСП (Вариант 1). Сначала посчитаем взносы на ОПС. За январь они составят:

430 000 * 22 % = 94 600 рублей.

За период январь-февраль нарастающим итогом они будут равны 22% от суммы 430 000 * 2. Из этого значения нужно вычесть 94 600 рублей, уплаченных в январе, и в итоге получится сумма взносов к оплате за февраль. Мартовские отчисления считаем по тому же принципу. Получаются такие значения:

  • февраль – 430 000 * 2 * 22% – 94 600 = 94 600;
  • март – 430 000 * 3 * 22% – 94 600 * 2 = 94 600.

Но уже в апреле нужно применять иной принцип расчета, поскольку доход директора превысит предел: (1 565 000 * 22%) + 155 000 * 10% – 94 600 * 3 = 76 000.

155 000 – это сумма превышения дохода над лимитом, которую мы вычислили раньше. В мае превышение составит уже 430 000 * 5 – 1 565 000 = 585 000.

Посчитаем майские взносы: (1 565 000 * 22%) + 585 000 * 10% – 94 600 * 3 – 76 000 = 43 000.

Далее подсчет будет таким же: от базы в пределах лимита берется 22%, от превышения – 10%, эти показатели складываются и из полученной суммы вычитаются перечисленные за предыдущие месяцы взносы.

Отчисления на ВНиМ считаются похожим образом, разница лишь в значении лимита, а также в том, что к доходу свыше этого значения применяется ставка 0%. То есть взносы начисляются с базы до предельной величины. Она будет достигнута уже в марте. Превышение над лимитом составит: в марте 258 000 рублей, в апреле – 688 000 рублей. Хотя считать эти величины смысла нет, поскольку к ним применяется нулевая ставка.

Рассчитываться взносы будут так:

  • январь – 430 000 * 2,9% = 12 470;
  • февраль – 430 000 * 2,9% * 2 – 12 470 = 12 470;
  • март – (1 032 000 * 2,9%) + 258 000 * 0% – 12 470 * 2 = 4 988;
  • апрель – (1 032 000 * 2,9%) + 688 000 * 0% – 12 470 * 2 – 4 988 = 0.

Иначе говоря, взносы на ВНиМ за своего директора ООО будет платить в 2022 году только первые 3 месяца. Начиная с апреля, они будут равны нулю.

Взносы на ОМС считаются по единому тарифу – регресс ставки отсутствует. Поэтому они будут неизменны до конца года:

  • январь – 430 000 * 5,1% = 21 930;
  • февраль – 430 000 * 2 * 5,1% – 21 930 = 21 930;
  • март – 430 000 * 3 * 5,1% – 21 930 * 2 = 21 930.

Соберем итоги всех расчетов в таблицу.

Таблица 2. Взносы для Варианта 1, в рублях

Доход с начала года Взносы на ОПС Взносы на ВНиМ Взносы на ОМС
Нарастающим итогом Доплата за месяц Нарастающим итогом Доплата за месяц Нарастающим итогом Доплата за месяц
Тариф 22% Тариф 10% Тариф 2,9% Тариф 0% Тариф 5,1%
январь 430 000 94600 94600 12470 12470 21930 21930
февраль 860 000 189200 94600 24940 12470 43860 21930
март 1290000 283800 94600 29928 4988 65790 21930
апрель 1720000 344300 15500 76000 29928 0 87720 21930
май 2150000 344300 58500 43000 29928 0 109650 21930
июнь 2580000 344300 101500 43000 29928 0 131580 21930
июль 3010000 344300 144500 43000 29928 0 153510 21930
август 3440000 344300 187500 43000 29928 0 175440 21930
сентябрь 3870000 344300 230500 43000 29928 0 197370 21930
октябрь 4300000 344300 273500 43000 29928 0 219300 21930
ноябрь 4730000 344300 316500 43000 29928 0 241230 21930
декабрь 5160000 344300 359500 43000 29928 0 263160 21930

Работодатель является субъектом МСП

Теперь сделаем те же расчеты, но при условии, что ООО «Василек» – субъект малого бизнеса (Вариант 2).

С 2021 года МСП применяют новый механизм расчета отчислений (см. Таблицу 1). Регресс ставки страховых взносов в данном случае реализован иначе – после достижения доходом МРОТ. То есть выплата в размере, не превышающем МРОТ, облагается взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ по стандартным ставкам, а сумма превышения – по пониженной или нулевой. Так происходит, до тех пор, пока выплата с начала года не достигнет лимита базы. После достижения лимита вся база облагается по пониженной или нулевой ставке.

Поэтому если зарплата выше МРОТ (в 2022 году это 13 890 рублей), расчет по тарифам для МСП будет более сложным, чем в общем случае. Ведь каждый месяц сумму дохода нужно разложить на два слагаемых – доход в пределах МРОТ и доход свыше этого значения. И к каждому слагаемому нужно применить отдельную ставку.

Вернемся к примеру. Отчисления на ОПС Кононова в январе составят:

13 890 * 22% + (430 000 – 13 890) * 10% = 44 666,8;

Такую же сумму компания отчислит в феврале и марте.

В апреле выплата Кононовe превысит лимит базы: 430 000 * 4 – 1 565 000 = 155 000. Разложим зарплату за апрель на 3 части:

  • 13 890 — в пределах МРОТ, эта часть облагается взносами по тарифу 22%;
  • (430 000 — 155 000) — 13 890 = 261 110 — свыше МРОТ, но в пределах лимита, облагается по 10%;
  • 155 000 — свыше лимита, облагается также по 10%.

Получается то же самое, что и в прошлых месяцах: часть зарплаты в пределах МРОТ облагается по 22%, а свыше МРОТ — по 10%. Поэтому в апреле сумма взносов будет та же.

Разберем расчет взносов Кононова на ОПС за май и все остальные месяцы до конца года. Поскольку выплата уже превысила лимит базы, вся сумма будет облагаться взносами по тарифу 10%: 430 000 * 10% = 43 000.

Теперь рассчитаем взносы на ВНиМ. С величины дохода свыше МРОТ они начисляются по нулевой ставке. Поэтому за каждый месяц периода январь-март размер взносов за Кононова будет равен: 13 890 * 2,9% + (430 000 – 13 890) * 0% = 402,81.

С апреля и до конца года взносы на ВНиМ за Кононова не начисляются, поскольку выплата превышает предельное значение базы.

По взносам на ОМС нет лимита базы, поэтому они будут весь год начисляться одинаково: 13 890 * 5,1% + (430 000 – 13 890) * 5% = 21 513,89.

Все расчеты добавим в Таблицу 3.

Таблица 3. Взносы для Варианта 2 (МСП), в рублях

Взносы на ОПС

Взносы на ОМС

Взносы на ВНиМ

Нарастающим итогом Доплата Нарастающим итогом Доплата за месяц Нарастающим итогом Доплата за месяц
Доход с начала года До МРОТ Ставка: январь-апрель — 22%, с мая 10% Выше МРОТ, ставка 10% Всего за месяц До МРОТ Ставка: январь-март — 2,9%, далее 0% Выше МРОТ, Ставка: январь-март — 0%, далее не облагается Всего До МРОТ, 5,1% Выше МРОТ, 5,0% Всего
январь 430000 3055,8 41611 44666,8 402,81 0 402,81 708,39 20805,5 21513,89
февраль 860000 6111,6 83222 44666,8 805,62 0 402,81 1416,78 41611 21513,89
март 1290000 9167,4 124833 44666,8 1208,43 0 402,81 2125,17 62416,5 21513,89
апрель 1720000 12223,2 166444 44666,8 2833,56 83222 21513,89
май 2150000 13612,2 208055 43000 3541,95 104027,5 21513,89
июнь 2580000 15001,2 249666 43000 4250,34 124833 21513,89
июль 3010000 16390,2 291277 43000 4958,73 145638,5 21513,89
август 3440000 17779,2 332888 43000 5667,12 166444 21513,89
сентябрь 3870000 19168,2 374499 43000 6375,51 187249,5 21513,89
октябрь 4300000 20557,2 416110 43000 7083,9 208055 21513,89
ноябрь 4730000 21946,2 457721 43000 7792,29 228860,5 21513,89
декабрь 5160000 23335,2 499332 43000 8500,68 249666 21513,89

Подведем итоги

Предельные величины баз по страховым взносам изначально были установлены для того, чтобы предприятия могли немного сэкономить на обязательных отчислениях. Для компаний, где зарплаты исчисляются сотнями тысяч рублей, эти величины очень важны. А вот для малого и среднего бизнеса они особого значения иметь не будут. Ведь для МСП снижение ставок страховых взносов в 2022 году привязано к размеру МРОТ, а не к лимиту дохода.

Остались вопросы?
На этом сайте вы можете бесплатно задать свой вопрос нашему специалисту в разделе вопросов и ответов.
Восстановление пароля
Вход
Регистрация
Спасибо за регистрацию! Сейчас вы будете перенаправлены на форму входа...
Нажимая на кнопку «Получить консультацию», вы соглашаетесь на обработку персональных данных.