Срок подачи уведомления для перехода на УСН

На упрощенной системе налогообложения действуют пониженные ставки, поэтому больше 3,5 млн организаций и ИП работают на этом режиме. Чаще всего переход на УСН происходит еще при регистрации бизнеса, но не все желающие успевают подать заявление в установленный краткий срок.

В следующий раз возможность перейти на упрощенку появится только с начала нового года. Если вы планируете перейти на УСН с 2023 года, самое время разобраться в этом вопросе.

Когда можно подать заявление о переходе на УСН

Сроки подачи уведомления о переходе на упрощенную систему указаны в статье 346.13 НК РФ:

• 30 дней после регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя;
• не позднее 31 декабря для перехода на УСН с начала следующего года.

Такие жесткие сроки подачи заявления объясняются долгим налоговым периодом на УСН, который составляет полный календарный год. Из-за особенностей учета часть налога на упрощенной системе перечисляется заранее, в виде авансовых платежей. А окончательный расчет налога происходит по итогам года, поэтому сменить систему налогообложения в середине года с точки зрения учета довольно трудно.

Уйти с упрощенки тоже можно только с начала года, но здесь есть исключения:

• переход на режим НПД (этот вариант доступен только индивидуальным предпринимателям);
• нарушение условий применения упрощенной системы (превышение лимитов по доходу, работникам, стоимости основных средств или несоблюдение других ограничений).

Срок подачи уведомления о переходе на УСН с 2023 года

Итак, мы выяснили, что для перехода на упрощенку с 2023 года надо подать заявление не позже 31 декабря 2022 года. Однако в статье 6.1 НК.РФ есть пункт 7 о переносе крайних сроков сдачи отчетов, оплаты налога и других важных событий. Если последняя дата выпадает на выходной или праздник, то она переносится на следующий рабочий день.

31 декабря обычно бывает рабочим днем, если только по календарю он не выпадает на субботу или воскресенье. В 2022 году он выпадает на субботу.

Затем следуют новогодние праздники, и следующий рабочий день – 9 января 2023 года. Именно эту дату и надо считать последним днем, когда можно подать заявление на УСН для применения с 2023 года.

С какой даты применяется УСН

При переходе на упрощенную систему есть важный вопрос – с какого числа организация или ИП признается плательщиком этого режима? В данном случае дата зависит от того, когда было подано уведомление о переходе на УСН:

• если в течение 30 дней после регистрации бизнеса, то с даты постановки на учет в налоговом органе;
• если не позднее 31 декабря текущего года, то с 1 января следующего года.

Срок подачи заявления и начало применения упрощенки обычно не совпадают.

Например, организация поставлена на учет в своей ИФНС 25 октября, а заявление на УСН подано 10 ноября, то есть 30-дневный срок для перехода соблюден. При этом ООО считается работающим на упрощенной системе с 25 октября, то есть по сути задним числом.

Другой пример – ИП не успел подать уведомление о переходе на УСН в течение 30 дней после регистрации, поэтому обратился в ИФНС уже 20 декабря 2022 года. Плательщиком упрощенки этот предприниматель станет только с 1 января 2023 года.

Можно ли работать на УСН без уведомления

Что делать, если вы не успели подать заявление на УСН в течение 30 дней после регистрации или до конца текущего года? Можно ли сдавать декларации и платить налоги в рамках упрощенной системы без уведомления?

С одной стороны, переход на УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. ИФНС не может помешать этому выбору, если налогоплательщик выполняет все требования упрощенного режима. Но с другой стороны, в статье 346.12 НК РФ есть прямая норма, запрещающая применение УСН организациям и ИП, которые не уведомили о переходе в установленные сроки.

Суды относятся к этой ситуации по-разному, причем долгое время они становились на сторону налогоплательщиков. ФНС даже выпустила письмо от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643 с обзором соответствующей судебной практики.

Разъяснения были таковы: налоговые инспекции обязаны проверять, какие именно декларации сдает и какие налоги платит организация или ИП. Если налогоплательщик сдал декларацию по УСН или заплатил авансовый платеж, а от ИФНС не было возражений по этому поводу, то он вправе работать в рамках упрощенной системы.

Но в более поздних решениях, например, в определении Верховного суда от 07.12.2020 № 302-ЭС20-12677, высказана уже другая позиция. Тот факт, что налоговая не отказала в приеме декларации, еще не означает, что ИП или организация вправе работать на упрощенке. Так что уведомление о переходе на УСН обязательно.

К сожалению, продлить или восстановить пропущенный срок перехода на УСН на легальных основаниях нельзя. На практике некоторые ИП специально снимаются с учета, чтобы при повторной регистрации в течение года снова получить 30-дневный срок для подачи заявления.

Формально закон они при этом не нарушают. Запрета на повторную регистрацию ИП в течение года нет, независимо от того, какой период прошел после предыдущего снятия с учета. Нет также специальной процедуры для подачи уведомления на УСН в такой ситуации. А если закон прямо не запрещает, то в теории этот способ возможен.

Тем не менее, надо учитывать позицию ФНС, которая любое действие бизнесмена, ведущее к снижению налоговой нагрузки, считает подозрительным.

Предприниматель, который не успел подать заявление на УСН, скорее всего, будет работать на общей системе и платить больше налогов (если не имеет права на вычеты и освобождение от НДС). И если он снимается с учета и снова регистрируется только с целью перейти на упрощенку, то это уход от налогов.

Суды в таких случаях обычно становятся на сторону налоговиков. Один из примеров подобных решений есть в определении Верховного суда от 30.06.2015 № 301-КГ15-6512. В рассмотренном деле ИП уже был плательщиком УСН, но на варианте «Доходы», а перейти на «Доходы минус расходы» он мог только с начала следующего года.

Чтобы не ждать 1 января, предприниматель снялся с учета в качестве плательщика УСН Доходы, а при повторной регистрации подал уведомление уже на УСН Доходы минус расходы, где налоговая нагрузка ниже. Однако налоговая инспекция нашла в этом признаки ухода от налогов и вернула предпринимателя на режим УСН Доходы. А Верховный суд признал правоту ИФНС.

Таким образом, чтобы не оказаться в неприятной для себя ситуации, надо соблюдать установленную процедуру перехода на УСН. И если вы хотите работать на этой системе, то подайте уведомление на 2023 год не позднее 9 января 2023, а лучше – не позже 31 декабря текущего года.

Обязательно сохраняйте второй экземпляр уведомления о переходе с отметкой ИФНС или почтовую квитанцию об отправке письма. Можно также направить запрос в свою инспекцию на получение информационного письма по форме № 26.2‑7. Письмо подтвердит, что вы действительно подавали заявление о переходе на УСН.