Как зачесть излишне уплаченный налог в счёт будущих платежей

Внимание! В связи с введением Единого налогового счета система зачета переплаты полностью изменилась. В этой статье приводится базовая информация и формы документов на зачет.

Переплата в бюджет – не такое уж редкое явление. Не учли вычет, забыли про льготу при расчете, продублировали платеж. И вот уже на сальдо ЕНС образовался плюс. Конечно же, деньги не пропадут – эту сумму можно оставить на ЕНС, вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

Есть веская причина освоить механизм зачета платежей в счет будущей уплаты какого-либо налога. Согласно разъяснению Минфина, данному в письме от 20.01.2023 № 03-11-09/4254, при желании уменьшить налог на взносы за себя после пополнения ЕНС на сумму взносов должны подать в ИФНС заявление о распоряжении образовавшейся переплатой. Оно необходимо, чтобы произвести зачет суммы с ЕНС в счет будущей уплаты страховых взносов.

Дело в том, что дата списания минимальной части взносов ИП за себя — 31 декабря, а переменной части на ОПС — 1 июля следующего года. До указанных дат переведенные на ЕНС деньги буду просто лежать в общем котле. И чтобы ИФНС зачислила их во взносы, нужно дополнительно распорядиться об этом, подав заявление.

На наш взгляд, позиция Минфина как минимум спорная. В соответствии с положением пп. 2 п.7 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога на основании заявления. Поэтому даже если оно подано, скажем, в первом квартале, на основании указанной нормы кодекса можно считать взносы уплаченными 31 декабря / 1 июля.

Но других разъяснений чиновников пока нет. Так что при желании ИП платить взносы ежеквартально и снижать на их сумму свои налога на спецрежимах стоит воспользоваться рекомендацией Минфина и подать заявление на зачет переплаты.

Но и этого не будет достаточно. Даже если деньги зарезервированы на основании заявления, они все равно окончательно превратятся во взносы только в последний день срока уплаты. А до этого момента они будут входить в положительное сальдо. Соответственно, если ранее срока уплаты взносов возникнет недоимка по иному платежу, входящему в ЕНС, то она будет автоматически погашена за счет «переплаченных» взносов. Так что после подачи распоряжения налогоплательщику придется тщательно следить за сальдо ЕНС и не допускать появления недоимки.

Как зачесть переплату в 2023 году

Далее приводим таблицу с вариантами зачета переплаты и документами, которые нужно для этого оформить.

Внимание! Дальнейшая информация была актуальна до наступления 2023 года.

Если у налогоплательщика ранее были образованы недоимки по платежу того же вида (федеральному, региональному, местному), то переплата будет направлена на их погашение. Это касается также долгов по соответствующим штрафам и пеням. Процесс проходит автоматически, без какого-либо заявления. Остальное можно зачесть в счет будущих сумм налогов, уплачиваемых в бюджет того же уровня.

Если одновременно есть недоимки и переплата, правильным решением будет проведение сверки с ИФНС по расчету с бюджетом. Из финального акта будет понятно, сколько денег направлено на погашение долгов, а сколько зачтется.

Есть серьезное ограничение по сроку – зачесть сумму, как и вернуть ее, можно только в течение трех лет с момента уплаты. Если время упущено, подавать заявление бесполезно.

Еще один момент – причина образования переплаты. Когда налогоплательщик находит ее сам, это чаще всего бывает связано с ошибками в исчислении налога. Значит, нужно изменить расчет, подав уточненную декларацию, после чего неизбежно начнется процесс ее камеральной проверки.

Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ внесены изменения в статью 78 Налогового кодекса, которая описывает порядок зачета. Они вступят в силу с 1 октября 2020 года. В целом новшества позитивные и помогут проще гасить задолженности.

Суть в следующем. Отменяется правило зачета переплаты исключительно в счет платежа того же вида, то есть можно будет зачесть ее в счет любого налога. Кроме того, зачет сможет провести любая налоговая инспекция, хотя заявление в ИФНС о зачете все равно нужно будет подавать по месту учета. Вместе с тем получается, что возвратить деньги будет сложнее. Ведь их излишек направят на погашение любых задолженностей по налогам и сборам, а также пеням и штрафам.

Рассмотрим, как заполнить документ на зачет переплаты по налогам (заявление). Это Приложение № 9 к приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. Расскажем, как его составить, и предложим образец заполнения.

Бизнес-субъекты должны заполнять только листы 1 и 2, третий предназначен для физлиц (ставятся прочерки). Вверху обоих листов нужно прописать ИНН и КПП (для организаций), а также поставить номер страницы. На первом листе необходимо вписать:

• номер заявления (по порядку, с начала года),
• номер ИФНС, в которую оно будет направлено;
• наименования юрлица или фамилию, имя, отчество ИП;
• код статуса лица из заявления (1 – зачет налога, 2 – сбора, 3 – платежа налогового агента, 4 – страховых взносов);
• номер статьи Налогового кодекса, на основании которой производится зачет – 78;
• код платежа (1 – налог, 2 – сбор, 3 – страховой взнос, 4 – пеня, 5 – штраф);
• налоговый период;
• ОКТМО;
• код бюджетной классификации платежа;
• номер ИФНС, в которой числится переплата;
• количество страниц заявления и приложений к нему, если актуально;
• код 1, если подпись будет ставить сам заявитель, и 2, если его представитель;
• ФИО руководителя организации или предпринимателя (или того, кто подписывает);
• номер телефона;
• дата и подпись;
• данные доверенности на представителя (если он подписывает заявление).

На втором листе вверху идет поле для ФИО физлица – бизнес-субъекты ставят здесь прочерк. Далее заполняется один или несколько блоков с данными ИФНС, которая должна принять сумму на учет. Следует заполнить соответствующее число блоков и в каждом указать:

• в счет чего идет переплата – погашения недоимки или предстоящих платежей;
• сумму цифрами;
• налоговый период;
• ОКТМО;
• КБК;
• номер принимающей сумму ИФНС.

Готовое заявление направляется в свою инспекцию.

Скачать образец заполнения заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога

Порядок зачета

Порядок немного разный в зависимости от того, кто обнаружил переплату. Если это сам налогоплательщик, то его действия таковы:

• подать уточненную декларацию (если налог был исчислен неверно);
• запросить сверку с бюджетом (если есть сомнения по сумме);
• написать заявление о зачете излишне уплаченного налога.

Далее все зависит от того, была ли подана уточненка и проводилась ли сверка с бюджетом. Сроки принятия решения о зачете – 10 рабочих дней с даты:

• окончания камеральной проверки;
• составления акта сверки расчетов;
• получения заявления ИФНС.

Конечно же, безосновательного отказа в зачете быть не может. Если он поступил, нужно разобраться в причинах. Возможно, прошло более трех лет с момента уплаты или сумма переплаты по факту оказалась меньше и была направлена на погашение долгов. Основание для отказа в зачете должно фигурировать в решении о нем.

Если отказ кажется безосновательным, налогоплательщик может его обжаловать в вышестоящий налоговый орган. Если он не добьется результата и там, останется обратиться в суд.