Штраф за неуплату и просрочку налога по УСН

Налоговый период на УСН, по итогу которого надо заплатить налог – это календарный год. Однако часть налога упрощенцы перечисляют заранее, то есть авансом. Для авансовых платежей установлены свои сроки уплаты, которые надо соблюдать. В этой статье мы разберемся с тем, что будет за неуплату авансовых платежей на УСН или за несвоевременную уплату налога по итогам года.

Сроки оплаты налоговых платежей на УСН

Важно: с 2023 года изменился порядок перечисления многих налогов и иных платежей. Введен единый налоговый счет, через который необходимо их перечислять. Налогоплательщики теперь должны сдавать большинство деклараций и других отчетов до 25-го числа соответствующего месяца включительно. Платить большинство налогов нужно до 28 числа.

Эти даты актуальны и для УСН. В пункте 7 статьи 346.21 НК РФ находим, что сроки перечисления аванса — не позднее 28-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. То есть 28 апреля, 28 июля и 28 октября. А налог по итогам налогового периода надо заплатить не позже таких сроков: для организаций — 28 марта, для ИП — 28 апреля.

Отчетные периоды для УСН перечислены в статье 346.21 НК РФ: первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Напомним также, что если крайний срок сдачи отчетности или уплаты налога выпадает на выходной, то он переносится на следующий рабочий день. С учетом этого, авансовые платежи по УСН в 2025 году нужно перечислить не позднее:

• 28 апреля;
• 28 июля — за полугодие (28 июля — воскресенье);
• 28 октября за девять месяцев.

Оставшийся налог по итогам года надо уплатить в эти крайние сроки:

• 28 марта 2026 года – для юридических лиц;
• 28 апреля 2026 года – для ИП.

Санкции за нарушение сроков оплаты авансов и годового налога различаются. При просрочке уплаты авансов ФНС начислит пени. Если же нарушить срок перечисления налога по итогам года, помимо пеней (они будут обязательно), ФНС может выписать штраф.

Как считают пени по авансам

Пени за просрочку авансового платежа по УСН начисляются ежедневно на сумму задолженности по правилам ст. 75 НК РФ:

• для ИП – по 1/300 ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки;
• для организаций – по 1/300 ключевой ставки за каждый день, пока просрочка не превышает 30 дней, и 1/150 ставки начиная с 31 дня просрочки.

Примечание. В течение 2023 года для организаций применялись те же правила, что и для ИП. То есть пени за весь период просрочки начислялись по ставке 1/300. Но с начала 2024 года это послабление отменили. И теперь с 31-го дня пени по налоговой задолженности организации резко увеличиваются.

Расскажем об общих правилах расчета пеней. Они начисляются со дня возникновения недоимки на ЕНС. Если других долгов или переплаты не было, по недоимка возникнет со следующего дня после наступления крайнего срока оплаты налога (аванса). День погашения задолженности надо включать в период просрочки.

Рассмотрим примеры расчета пени за просрочку авансовых платежей по УСН.

Пример 1

Не позднее 30 октября 2023 года (28 октября — суббота) ИП должен был перечислить авансовый платеж по УСН за 9 месяцев в сумме 10 000 рублей. С 31 октября на его ЕНС возникла недоимка, которую он погасил лишь 8 декабря 2023.

В период просрочки действовала ставка Центробанка в размере 15%.

Начало периода	Конец периода	Ставка	Доля ставки ЦБ
31.10.2023	08.12.2023	15%	39

Формула расчета суммы пеней для ИП: Задолженность х Дни просрочки х Ставка ЦБ х 1/300.

Сумма пеней равна: 10 000 руб. х 39 дней х 15% / 300 = 195 рублей.

Пример 2

ООО не заплатило авансовый платеж за полугодие 2023 года в размере 40 000 рублей. Оплата произведена только 4 марта 2024 года. Посчитаем пени. Напомним, что доля ставки ЦБ РФ в размере 1/150 применяется с 31 дня просрочки только в 2024 году, за 2023 все пени будем считать по 1/300.

Начало периода	Конец периода	Ставка	Кол-во дней	Пени
29.07.2023-14.08.2023	17	8,5	1/300	192,67
15.08.2023 – 17.09.2023	34	12	1/300	544
18.09.2023 – 29.10.2023	42	13	1/300	728
30.10.2023 – 17.12.2023	49	15	1/300	980
18.12.2023 – 31.12.2023	14	16	1/300	298,67
01.01.2024 – 04.03.2024	64	16	1/150	2730,67
Итого				5474,01

Для быстрого расчета пени за просрочку рекомендуем воспользоваться калькулятором.

С 2023 года пени отражаются в составе отрицательного сальдо ЕНС. Оплатить их можно также через единый налоговый счет — достаточно просто пополнить его.

Санкции за неуплату налога по итогам года

За неуплату налога при УСН по итогам года тоже начисляются пени. Рассчитывают их по тем же правилам, что и за несвоевременное перечисление аванса.

Кроме того, применяется статья 122 НК РФ, в соответствии с которой штраф за неуплату составит 20% от суммы недоимки. Но если ФНС решит, что налог не был уплачен умышленно, например, из-за участия в налоговых схемах, то штраф составит 40%.

Однако в статье 122 НК РФ есть важное замечание для налогоплательщиков. Дело в том, что штраф налагается за виновные действия, в частности, за уменьшение налоговой базы по УСН. Если же вы вовремя сдали годовую декларацию, и налог в ней указан правильно, то штраф не применяется, начисляются только пени (см. п.19 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Не стоит также забывать о риске блокировки расчетного счета на основании статьи 76 НК РФ. Выявив недоимку, ФНС направит требование об уплате, которое надо выполнить в указанный срок. Однако не всегда документы от налоговой приходят вовремя, и тогда приостановка расходных операций по счету может стать полной неожиданностью. С учетом всех перечисленных рисков рекомендуем держать вопросы расчетов с бюджетом на постоянном контроле.