Штраф за неуплату и просрочку налога по УСН

Налоговый период на УСН, по итогу которого надо заплатить налог, – это календарный год. Однако часть налога упрощенцы перечисляют заранее, то есть авансом. Для авансовых платежей установлены свои сроки уплаты, которые надо соблюдать. В этой статье мы разберемся с тем, что будет за неуплату авансовых платежей на УСН или за несвоевременную уплату налога по итогам года.

Сроки оплаты налоговых платежей на УСН

Важно: с 2023 года изменится порядок перечисления многих налогов и иных платежей. Вводится единый налоговый счет, через который необходимо их перечислять. Налогоплательщики должны сдавать декларации и другие отчеты до 25-го числа включительно. Платить большинство платежей нужно до 28 числа.

Эти даты актуальны и для УСН. В пункте 7 статьи 346.21 НК РФ находим, что сроки перечисления аванса — не позднее 28-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. То есть 28 апреля, 28 июля и 28 октября. А налог по итогам налогового периода надо заплатить не позже таких сроков: для организаций — 28 марта, для ИП — 28 апреля.

Отчетные периоды для УСН перечислены в статье 346.21 НК РФ: первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Напомним также, что если крайний срок сдачи отчетности или уплаты налога выпадает на выходной, то он переносится на следующий рабочий день. С учетом этого, авансовые платежи в 2023 году должны были быть перечислены не позднее:

• 28 апреля за 1 квартал;
• 28 июля за полугодие;
• 29 октября за девять месяцев.

Оставшийся налог по итогам года надо уплатить в эти крайние сроки:

• 28 марта 2023 года – для юридических лиц;
• 28 апреля 2023 года – для ИП.

Санкции за нарушение сроков оплаты авансов и самого налога различаются. В первом случае заплатить надо только пени, во втором – и пени, и штраф.

Как считают пени по авансам

Пени за просрочку авансового платежа по УСН начисляются так, как указано в статье 75 НК РФ:

• для ИП – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день;
• для организаций – 1/300 ставки за каждый день в период до 30 дней, и 1/150 ставки, начиная с 31 дня*.

* Это общий случай. Однако в течение 2023 года для организаций применяются те же правила, что и для ИП. То есть пени за весь период просрочки начисляются по ставке 1/300.

Теперь об общих правилах расчета. Пени начисляются, начиная со следующего дня после крайнего срока оплаты. День погашения задолженности надо включать в период просрочки.

Давайте рассмотрим примеры расчета пени за просрочку авансовых платежей по УСН.

Пример 1.

Не позднее 25 октября 2021 года ИП должен был перечислить авансовый платеж в сумме 10 830 рублей, однако оплата произошла только 21 декабря. В период просрочки действовали разные ключевые ставки, конкретные значения надо брать с сайта Центробанка.

Начало периода	Конец периода	Ставка	Кол-во дней	Пени
26.10.2021	19.12.2021	7,50%	55	148,91
20.12.2021	21.12.2021	8,50%	2	6,14
Всего				155,05

Пример 2.

ООО не заплатило авансовый платеж за полугодие 2021 года в размере 44 278 рублей. Оплата произведена только 3 марта 2022 года. Посчитаем пени с учетом ставки в 1/150, которая применяется с 31 дня просрочки.

Начало периода	Конец периода	Ставка	Кол-во дней	Пени
27.07.2021	25.08.2021	6,50%	30	287,81
26.08.2021	12.09.2021	6,50%	18	345,37
13.09.2021	24.10.2021	6,75%	42	836,85
25.10.2021	19.12.2021	7,50%	56	1 239,78
20.12.2021	13.02.2022	8,50%	56	1 405,09
14.02.2022	27.02.2022	9,50%	14	392,6
28.02.2022	03.03.2022	20%	4	236,15
Всего				4 743,65

Для быстрого расчета пени за просрочку рекомендуем воспользоваться калькулятором на сайте ФНС.

Санкции за неуплату налога по итогам года

За неуплату налога по УСН по итогам года тоже начисляются пени. Рассчитывают их по тем же правилам, что и за несвоевременное перечисление аванса.

Кроме того, применяется статья 122 НК РФ, в соответствии с которой штраф за неуплату составит 20% от суммы недоимки. Но если ИФНС решит, что налог не был уплачен умышленно, например, из-за участия в налоговых схемах, то штраф составит 40%.

Однако в статье 122 НК РФ есть важное замечание для налогоплательщиков. Дело в том, что штраф налагается за виновные действия, в частности, за уменьшение налоговой базы по УСН. Если же вы вовремя сдали годовую декларацию

, и налог в ней указан правильно, то штраф не применяется, начисляются только пени (см. п.19 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Не стоит также забывать о риске блокировке расчетного счета на основании статьи 76 НК РФ. Выявив недоимку, ИФНС направит требование об уплате, которое надо выполнить в указанный срок. Однако не всегда документы от налоговой приходят вовремя, и тогда приостановка расходных операций по счету может стать полной неожиданностью. С учетом всех перечисленных рисков рекомендуем держать вопросы расчетов с бюджетом на постоянном контроле.