Как уменьшить налог УСН на торговый сбор

Закон разрешает вводить торговый сбор в городах федерального значения, но пока на практике он действует только в Москве. Сумму ТС можно учесть при расчете налога по упрощенке и тем самым сократить обязательные платежи. Расскажем, как работает уменьшение налога УСН на торговый сбор, и покажем на примерах.

Торговый сбор на УСН Доходы минус расходы

Торговый сбор на УСН Доходы минус расходы – это обычный расход, который уменьшает налоговую базу, а в итоге и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. При расчете базы торговый сбор добавляется к расходам:

Налоговая база = Доходы − (Расходы + Торговый сбор)

Сумма сбора включается в состав расходов, если он фактически уплачен в том же периоде.

Пример 1. Доходы ИП за период – 1 700 000 ₽, расходы без учета торгового сбора – 1 170 000 ₽, сумма уплаченного торгового сбора – 30 000 ₽.

Делаем расчеты:

• Налоговая база = 1 700 000 − (1 170 000 + 30 000) = 500 000 ₽.
• Налог при УСН по ставке 15%: 500 000 × 15% = 75 000 ₽.

В этом примере расходы ИП увеличились за счёт уплаченного торгового сбора, сумма налоговой базы снизилась, и налог при УСН в итоге стал меньше.

Торговый сбор на УСН Доходы

Организации и ИП на УСН с объектом «Доходы», уплачивающие торговый сбор, могут уменьшить на него «упрощенный» налог. Об этом сказано в п. 8 ст. 346.21 НК РФ. Рассмотрим правила и условия такого уменьшения.

Нет уведомления – нет права на вычет

Важно: чтобы уменьшить налог по УСН Доходы на сумму торгового сбора, налогоплательщик обязан официально стоять на учете как плательщик сбора по каждому объекту торговли, подав соответствующее уведомление в налоговую. Если уведомление не подано – даже если торговый сбор фактически уплачен – уменьшить налог по УСН на его сумму нельзя. Об этом прямо сказано в абзаце 2 п.8 ст. 346.21 НК РФ.

Это требование – элемент налогового контроля: инспекция должна видеть, что плательщик официально зарегистрирован по объекту, по которому уплачивает сбор. Только после этого он получает право использовать вычет.

В каком периоде учитывать

Торговый сбор можно учесть в уменьшение налога при УСН в том периоде, на который приходится срок его уплаты, а не в том, за который он начислен. Например, торговый сбор за II квартал 2025 года нужно заплатить до 28 июля 2025. Следовательно, его сумму можно учесть при расчёте аванса по УСН за III квартал 2025 года.

Суть тут в том, что сбор на момент уменьшения налога должен быть уплачен, но он будет считаться уплаченным, когда ФНС спишет его сумму с ЕНС. А это произойдет 28 числа первого месяца следующего квартала. Поэтому только в следующем квартале можно принимать сумму сбора к вычету при расчете налога при УСН.

Как уменьшать налог на взносы и торговый сбор

Уменьшение налога происходит поэтапно. На первом этапе из исчисленного налога вычитаются страховые взносы, больничные и прочие суммы, на которые он может быть уменьшен. При этом:

• Для ИП с работниками и организаций действует ограничение: эти вычеты не могут превышать 50% суммы налога.
• Для ИП без работников ограничение не применяется – страховые взносы за себя могут уменьшать налог более чем на 50% (вплоть до нуля).

На втором этапе оставшуюся сумму налога после вычета взносов можно уменьшить на сумму уплаченного торгового сбора. Ограничения нет – торговый сбор может уменьшить налог до нуля у всех налогоплательщиков.

УСН и торговый сбор – в одном регионе

Уменьшать УСН на сумму торгового сбора можно только если и налог, и сбор уплачиваются в один и тот же субъект РФ – в Москву.

Если налог по УСН уплачивается в любом другом городе, кроме Москвы, уменьшить налог на сумму сбора не получится. Это связано с тем, что единый налог на УСН зачисляется в бюджет по месту регистрации налогоплательщика, а торговый сбор – в бюджет того субъекта, где расположен объект торговли.

Например, компания на УСН Доходы зарегистрирована в Самаре, но арендует торговый павильон в Москве и платит торговый сбор. «Упрощенный» налог она платит по месту регистрации бизнеса – в Самаре, а торговый сбор – в Москве. Уменьшить налог по УСН на сумму сбора нельзя – платежи идут в бюджеты разных регионов.

Вычет не переносится

Остаток торгового сбора, который не удалось учесть в текущем году, на следующий год не переносится.

Пример 2. ИП на УСН Доходы без работников начал заниматься розничной торговлей в Москве. Доход за период – 1 000 000 ₽, страховые взносы – 55 000 ₽, торговый сбор – 20 000 ₽.

Расчёт налога:

• Налог по УСН: 1 000 000 × 6% = 60 000 ₽.
• Страховые взносы ИП уменьшают налог без ограничений. Остаток налога: 60 000 – 55 000 = 5 000 ₽.
• Торговый сбор может уменьшить налог только в пределах оставшейся суммы, то есть на 5 000 ₽. Остальная часть сбора в сумме 20 000 – 5 000 = 15 000 ₽ просто пропадет.

Раздельный учет при разных видах деятельности

Важно: торговый сбор может уменьшить только ту часть налога при УСН, которая относится к торговой деятельности.

Поэтому если плательщик УСН с объектом «Доходы» занимается торговлей и чем-либо еще, ему нужно вести раздельный учет доходов и налога по видам деятельности.

Пример 3. У компании доход от торговли – 1 200 000 ₽, от деятельности по оказанию услуг – 1 800 000 ₽. В том же периоде уплачены взносы в сумме 100 000 ₽ и торговый сбор в сумме 30 000 ₽.

Определяем налог на УСН:

• По торговой деятельности: 1 200 000 × 6% = 72 000 ₽.
• По услугам: 1 800 000 × 6% = 108 000 ₽.
• Общая сумма налога: 72 000 + 108 000 = 180 000 ₽.

Максимальный вычет за счет страховых взносов – 180 000 × 50% = 90 000 ₽. Сумма уплаченных взносов больше, поэтому уменьшаем налог до 90 000 ₽.

Определим долю дохода по каждому направлению:

• Общая сумма дохода: 1 200 000 + 1 800 000 = 3 000 000 ₽.
• Доля дохода, приходящаяся на торговлю: 1 200 000 / 3 000 000 = 0,4 или 40%.
• После уменьшения налога УСН на взносы остается 90 000 ₽.

Эту сумму нужно распределить между двумя направлениями деятельности в той же пропорции 40% на 60%. Считаем часть оставшегося налога, которая приходится на торговлю: 90 000 × 40% = 36 000 ₽.

Доля налога, которая приходится на услуги: 90 000 – 36 000 = 54 000 ₽. Она полностью перечисляется в бюджет.

Торговый сбор уменьшает налог только по торговле в пределах рассчитанной доли. То есть уменьшению на торговый сбор подлежит сумма 36 000 ₽:

• 36 000 – 30 000 = 6 000 ₽ – оставшаяся доля налога по торговле после уменьшения;
• в бюджет нужно заплатить: 54 000 + 6 000 = 60 000 ₽.

Этот пример показывает, как при двух направлениях деятельности сумма торгового сбора уменьшает налог только по торговой части и только в пределах рассчитанной доли после учета страховых взносов.

Отражение в декларации

Компании на УСН Доходы минус расходы в декларации торговый сбор не выделяют – его показывают в составе расходов в раздел 2.2 (строки 220–223).

Если компания применяет УСН Доходы и платит торговый сбор, в декларации она дополнительно заполняет раздел 2.1.2.

В строках 110-143 отражают данные по тому же принципу, что и в соответствующих строках раздела 2.1.1. Но включаются только показатели, относящиеся к торговой деятельности. Их указывают в разрезе периодов: I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

В строках 110-113 отражают нарастающим итогом доходы, в строках 130-133 – суммы начисленных авансов по УСН и годового налога, а в строках 140-143 – суммы взносов и прочих выплат, которые уменьшают авансы и налог.

Важно: если компания занимается только деятельностью, облагаемой торговым сбором, то в строках 110-143 раздела 2.1.2 и в тех же строках раздела 2.1.1 будут одинаковые показатели.

В строках 150-153 нарастающим итогом отражают суммы торгового сбора, уплаченные в течение года. В строках 160-163 – сумму торгового сбора, которая уменьшает авансы и налог при УСН.

Мы рассказали, как уменьшить «упрощенный» налог на торговый сбор и отразить это в декларации. Этот несложный механизм помогает некоторым плательщикам на УСН дополнительно экономить на платежах в бюджет.