ИП утратил право на применение ПСН, что делать

Патентная система налогообложения – льготный режим для индивидуальных предпринимателей. Часто налоговая нагрузка на ПСН существенно ниже, чем на УСН и других системах. 

Иногда за патент вообще не надо платить, потому что его стоимость полностью уменьшается на страховые взносы ИП за себя. А если у предпринимателя есть работники, то налог можно снизить до половины, в таком случае учитываются также взносы за персонал. Поэтому интерес ИП к этой налоговой системе вполне оправдан.

Важно: если вы получили патент на какой-то вид деятельности, то надо следить за условиями применения ПСН, потому что при их нарушении право на патент будет утрачено.

В каких случаях ИП лишается права на патент

Когда можно «слететь» с патента? Условия работы на ПСН указаны в п. 6 статьи 346.45 НК РФ. Вот основные из нарушений:

• превышена допустимая численность работников – 15 человек;
• доход в течение года превысил 60 млн рублей (если такое превышение было в прошлом году, патент даже не выдадут);
• предприниматель стал вести деятельность, которая не предусмотрена для патента;
• реализованы товары, которые нельзя продавать на ПСН (некоторые товары, подлежащие маркировке, и др.).

Дополнительные ограничения на применение патентной системы могут быть установлены региональными законами, то есть субъектами РФ, где выдан патент. Например, по общей площади земельных участков и недвижимости при аренде; площади торгового зала и зала обслуживания посетителей; количеству единиц транспорта для автоперевозок.

Утрата права на применение патентной системы налогообложения – это именно нарушение перечисленных условий. Если ИП просто забыл/не успел подать заявление на новый патент, а старый прекратил свое действие, то ситуация не столь критична. 

В таком случае предприниматель сможет применять ПСН в течение текущего года, новый патент ему выдадут после подачи заявления. Однако деятельность в перерыве между двумя патентами будет облагаться по правилам другой налоговой системы: ЕСХН, общей или упрощенной.

Сообщите в ИФНС об утрате права на патент

Статья 346.45 НК РФ обязывает предпринимателя в течение 10 календарных дней со дня нарушения установленных условий сообщить об этом факте в ИФНС. 

Для этого используется заявление об утрате права на патент, утвержденный приказом ФНС от 12.07.2019 № ММВ-7-3/352. Если заявление подается в электронном виде, то применяется форма из приказа ФНС от 23.09.2020 № ЕД-7-3/689. Обращаться надо в налоговую инспекцию, где ИП стоит на учете качестве плательщика ПСН. 

Заявление состоит из двух страниц:

• на первой предприниматель указывает свои данные, код причины и дату нарушения; 
• на второй вписываются номер и период действия патентов, условия применения которых нарушены.

Если у ИП были патенты, срок которых уже истек, указывать в заявлении их не требуется.

Через пять дней после приема заявления налоговая инспекция снимет ИП с учета, как плательщика ПСН.

Налоги при утрате права на патент

Утрата патента при превышении дохода или по другой причине означает, что налог придется пересчитать в рамках другой системы налогообложения: общей, упрощенной, ЕХСН (п. 6 статьи 346.45 НК РФ).

При этом имеет значение, успел ли предприниматель заранее подать уведомление о переходе на льготный режим (УСН или ЕСХН). Если ИП «слетел» с патента в середине года, не сообщив о выборе одной из этих систем, то он должен пересчитать налоги в рамках ОСНО. А это значит, что надо рассчитать и уплатить налоги общего режима: НДФЛ и НДС. 

Утрата права на патент при наличии УСН или ЕСХН будет не столь чувствительна, потому что ставки льготных режимов ниже, чем на общем. Поэтому ПСН стоит всегда совмещать с упрощенкой, даже если работать в рамках УСН не планируется. Упрощенная система будет являться подстраховкой для периодов, когда предприниматель не применял ПСН.

Важно: если ИП утратил право на патент по розничной торговле в субъекте РФ, где взимается торговый сбор (пока только в Москве), то надо будет заплатить еще и этот платеж. От уплаты торгового сбора освобождены только плательщики ПСН и ЕСХН. Поэтому предприниматель, который не платил торговый сбор, потому что применял патент, должен будет после перехода на ОСНО или УСН разобраться еще и с этим вопросом.

Что касается даты, с которой надо пересчитать налоги, то она зависит от срока действия:

• если патент выдан на календарный год, то пересчет производится с января;
• если срок меньше года, то с даты действия патента.

Если предприниматель успел полностью или частично оплатить патент, право на который утратил, эта сумма будет учитываться при расчете налогов. 

При наличии нескольких патентов с разным сроком действия рекомендуем ознакомиться с разъяснениями ФНС.

Когда можно вернуться на ПСН

Мы выяснили, что делать, если ИП «слетел» с патента. Необходимо сообщить о нарушении в ИФНС и пересчитать налоги с начала действия патента. Конечно, в большинстве случаев это скажется на налоговой нагрузке предпринимателя, и до конца текущего года надо будет доработать на другой системе налогообложения.

Вернуться на ПСН можно с начала следующего года, но только если «слет» не был связан с превышением лимита по доходам. Для этого надо подать заявление на патент до середины декабря.

Если же причина утраты права на патент связана с превышением лимита в 60 млн рублей, то заявление можно подать только через год. И только в случае, если в году, предшествующем выдаче патента, этот лимит не нарушался. Это условие стало действовать с 2025 года, ранее отслеживался лимит только для текущего года.