Бухгалтерская отчетность для малого бизнеса

Все организации в РФ ведут бухгалтерию и ежегодно сдают финансовую отчетность. Малый бизнес не освобождается от этой обязанности, но имеет преференции. Любое юридическое лицо, удовлетворяющее критериям малого предпринимательства, вправе подавать отчетность в упрощенной форме.

Правовая основа

О том, что некоторые организации могут подавать бухгалтерскую отчетность (БО) в упрощенном виде, сказано в п. 4 ст. 6 закона о бухучете № 402-ФЗ от 06.12.2011. Такое право есть всего у трех категорий юрлиц: у малого предпринимательства, у некоммерческих организаций и у резидентов «Сколково». Мы затронем только первую категорию: речь пойдет об объеме бухгалтерской отчетности для малых предприятий.

К ним относятся субъекты бизнеса, соответствующие требованиям из ст. 4 закона о развитии МСП № 209-ФЗ от 24.07.2007. Вот основные условия:

• численность персонала – до 100 человек;
• максимальный доход за предыдущий календарный год – до 800 млн рублей (п. 1 постановления Правительства РФ № 265 от 04.04.2016).

Однако не любые малые предприятия могут подавать БО в упрощенном виде. Это запрещено, например, микрофинансовым компаниям, ЖСК, юридическим консультациям и некоторым другим. Полный список есть в п. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ.

Состав финансовой отчетности для малых предприятий

Согласно Гл. II ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утвержденному приказом Минфина от 04.10.2023 № 157Н, в состав форм бухгалтерской отчетности в общем случае входят:

• баланс;
• отчет о финансовых результатах (ОФР);
• приложения к ним, в том числе отчет о движении денежных средств, приложение к балансу;
• пояснение к балансу и ОФР;

Если организация подлежит обязательному аудиту, также необходимо получить аудиторское заключение.

Малые предприятия не подлежат обязательному аудиту, если сумма актива баланса на конец предшествующего года не превышает 400 млн рублей (пп. 4 п. 1 ст. 5 закона № 307-ФЗ от 30.12.2008). Так что аудиторское заключение в общем случае в список обязательных форм бухгалтерской отчетности для малых компаний не входит. Но если организация все же подлежит аудиту, то упрощенную БО она сдавать не может – придется отчитываться в обычном порядке.

В соответствии с п. 51 ФСБУ 4/2023, малым компаниям разрешено сдавать упрощенную отчетность в составе бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснения к ним.

Долгие годы бухгалтеры использовали формы отчетности, утвержденные приказом Минфина № 66н от 02.07.2010. Но больше они не применяются. С отчетности за 2025 год используются образцы форм из Приложений к федеральному стандарту ФСБУ 4/2023. Образцы упрощенной отчетности есть в Приложении № 9.

Вместе с тем закон не запрещает субъектам малого бизнеса формировать финансовую отчетность в общем порядке, то есть в составе и по формам, утвержденным для прочих организаций. Таким образом, отчетность малого предприятия может быть представлена или в полной, или в упрощенной форме по его выбору.

Как формировать упрощенную бухотчетность

При составлении баланса и ОФР в составе упрощенной БО многие показатели можнот объединить в группы. При этом в балансе и ОФР приводятся только итоговые показатели таких групп, то есть без детализации по показателям, входящим в группу.

Иначе говоря, упрощение отчетности достигается не только за счет сокращения количества обязательных форм, но и за счет того, что нужно представить меньший объем информации.

В упрощенной бухгалтерской отчетности приводятся обязательно приводятся поснения. Они должны содержать, как минимум:

• указание, что БО составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами;
• информацию об учетной политике организации по ПБУ 1/2008 (в отношении показателей, приведенных в балансе и ОФР);
• иную существенную информацию о финансовом положении на отчетную дату и финансовых результатах деятельности за отчетный период.

Как выглядят упрощенные формы БО

Рассмотрим, что собой представляют упрощенные формы баланса и отчета о финансовых результатах. А также кратко разберем на примере, какие данные можно из них получить.

Баланс

В упрощенном балансе представлены укрупненные статьи актива и пассива:

Статья	Код строки баланса	Сумма (в тыс. рублей)
Актив
Материальные внеоборотные активы	1150	3000
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	1170	0
Запасы	1210	5100
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	4051
Финансовые и другие оборотные активы	1230	1800
БАЛАНС	1600	13951
Пассив
Капитал	1300	7456
Долгосрочные заемные средства	1410	2265
Другие долгосрочные обязательства	1450	0
Краткосрочные заемные средства	1510	0
Краткосрочная кредиторская задолженность	1520	4200
Другие краткосрочные обязательства	1550	30
БАЛАНС	1700	13951

В активе отражается имущество компании, а в пассиве – источники, за счет которых это имущество формируется.

Актив упрощенного баланса состоит всего из 5 статей. Первая – это материальные основные средства: здания, сооружения, оборудование и прочее физическое имущество, которое используется дольше 1 года, а также капвложения в них. Вторая укрупненная статья – это нематериальные активы, включая результаты исследований и разработок, вложения в НМА, отложенные налоговые активы. Первая и вторая статьи вместе составляют внеоборотные активы компании.

Остальные 3 статьи актива составляют оборотные средства: материалы, продукция, деньги на счетах, финансовые вложения, дебиторская задолженность и другое.

В пассиве по строке «Капитал» отражается весь собственный капитал компании, без разделения на виды. Это уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль, результат переоценки основных средств, собственные акции, которые выкуплены у акционеров, или доля ООО, принадлежащая обществу.

Остальные строки пассива – это различные долгосрочные и краткосрочные обязательства организации. Это средства, которые ей предстоит вернуть или куда-то заплатить: кредиты, займы, суммы налогов к уплате, задолженности перед контрагентами, резервы, например, на отпуск, и другие обязательства.

Баланс называется так потому, что в этом отчете должно быть равновесие: итоговые суммы актива и пассива должны быть равны. Это достигается за счет того, что все операции отражаются через бухгалтерские счета методом двойной записи – по дебету одного счета и по кредиту другого.

В итоге любая операция одновременно:

1. Увеличивает один актив / пассив и также уменьшает другой. Например, купили сырье: денежные средства уменьшились (актив), а запасы увеличились (тоже актив).
2. Уменьшает или увеличивает одинаково и актив, и пассив. Например, выплатили задолженность кредитору: денежные средства уменьшились (актив), задолженность тоже уменьшилась (пассив).

Отчет о финансовых результатах

ОФР – это отчет, в котором сгруппированы доходы компании и ее расходы. На их основании по данным бухучета считается налог и чистая прибыль, то есть сумма, которая остается после всех трат и налогообложения.

Вот как выглядит упрощенный отчет о финансовых результатах, содержащий укрупненные показатели:

Вид доходов / расходов	Код строки отчета	Сумма (в тыс. рублей)
Выручка	2110	3700
Расходы по обычной деятельности	2120	(2280) *
Проценты к уплате	2330	(0) *
Прочие доходы	2340	0
Прочие расходы	2350	(20) *
Налог на прибыль (доходы)	2410	(280) *
Чистая прибыль (убыток)	2400	1120

* — показатель в круглых скобках – это значение, которое нужно вычесть.

Выручка – это сумма, которую компании получила от осуществления своей обычной деятельности по реализации продукции, товаров или услуг (ТРУ). Она указывается за минусом НДС и акцизов.

Расходы по обычной деятельности – затраты, которые были понесены в ходе производства продукции или ТРУ, в том числе их себестоимость, управленческие и коммерческие расходы. Далее в строках отражаются проценты к уплате и прочие доходы и расходы.

Выручка и прочие доходы складываются, а все расходы вычитаются. По строке 2410 отражается бухгалтерский налог на прибыль. Показатель чистой прибыли – это разница между доходами и расходами, уменьшенная на сумму налога.

Обратите внимание! Налог в ОФР — это бухгалтерский показатель. Он отражает расчёты по правилам бухгалтерского учета, а не сумму, которую организация должна перечислить в бюджет. Реальный налог формируется по данным налогового учета и может не совпадать в бухгалтерским.

Сравнивая отчеты о финансовых результатах за разные периоды, можно увидеть динамику итогов деятельности предприятия. А еще по ОФР можно рассчитать показатели рентабельности, то есть эффективности бизнеса.

Правила подачи упрощенной отчетности

Мы рассказали, что входит в упрощенную БО. Теперь несколько слов о том, как, куда и когда ее представлять.

Вне зависимости от формы финансовой отчетности – полной или упрощенной – все организации подают ее в единый срок. За прошедший год нужно отчитаться в течение трех месяцев, то есть до 31 марта следующего года.

До начала 2021 года малое предприятие могло выбрать, в какой форме сдавать БО – на бумаге или электронно. В настоящее время такого выбора уже нет: бухгалтерская отчетность подается в электронном виде всеми организациями.

Кроме того, раньше компании отдельно подавали экземпляр финотчетности в Росстат. Теперь делать этого не нужно. Достаточно направить отчетность в ФНС, и она будет опубликована в ГИР БО.