Как обособленным подразделениям платить налоги и сдавать отчетность

Филиал или представительство дает компании возможность расширить географию своего присутствия, но вместе с тем накладывает дополнительные обязательства. Ведение деятельности таких структур и ее результат должны найти отражение в учете и обязательных платежах. Давайте разберемся, как обособленным подразделениям платить налоги и сдавать отчетность.

ОП на отдельном балансе или нет

Обособленное подразделение (ОП) не является юридическим лицом – это лишь часть организации с определенными функциями. Для их осуществления оно может быть наделено имуществом, которое принадлежит компании. Собственных активов ОП не имеет, а все свои операции ведет от имени головной организации.

При создании обособленного подразделения компания должна утвердить положение о нем, в котором среди прочего прописываются нюансы документооборота. Один из вопросов – выделяется ли ОП на отдельный баланс или нет.

Выделение подразделения на отдельный баланс означает, что оно должно рассчитывать некоторые показатели своей деятельности, формировать отчеты и передавать их в головную организацию для управленческих целей. Внутренняя отчетность (баланс) обособленного подразделения в данном случае не является бухгалтерской отчетностью и не подается в ИФНС. Однако ОП на отдельном балансе обязаны вести бухучет.

Подразделение без выделенного баланса бухгалтерский учет не ведет – он организуется в компании централизовано. ОП в ходе своей деятельности оформляет первичные документы и передает их головной офис. На их основании там учитываются хозяйственные операции подразделения и включаются в общие показатели.

Вне зависимости от того, выделено ОП на отдельный баланс или нет, бухгалтерская отчетность подается головной организацией. Она содержит показатели деятельности всех его обособленных подразделений. Таким образом, сдавать отчетность бухгалтерскую, то есть баланс, ОП самостоятельно не должно.

Налоги, взносы и отчетность по ним

С 2023 года большинство налогов нужно платить единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Такой счет у каждой организации может быть только один. Поэтому обязательные платежи в бюджет как головной структуры, так и обособленных подразделений перечисляются на ЕНС. Но чтобы ФНС зачислила деньги в счет нужного платежа и в нужный бюджет, подается уведомление об исчисленных суммах налогов. Направляется оно всегда по месту учета головной организации.

В уведомление отдельными суммами включают налоги головной компании и каждого ее обособленного подразделения, если они должны исчислять и уплачивать их сами. Для этого указывают его КПП и ОКТМО по месту нахождения ОП. То есть говоря об уплате налога по месту нахождения обособки, мы подразумеваем именно указание ее параметров (КПП, ОКТМО) в уведомлениях по ЕНП, которые направляются в ИФНС по месту учета головной компании.

Итак, если ОП должно само платить налоги, то их суммы нужно включить в общее уведомление по ЕНП. В поле «КПП» вверху каждой страницы указывают КПП головной организации. А в разделе «Данные» заполняют отдельные блоки полей 1-6 в отношении каждого платежа, который выплатило головное подразделение организации и каждое ОП. В отношении платежа обособленного подразделения нужно указать его КПП и код по ОКТМО по месту его нахождения.

Рассмотрим основные платежи.

НДФЛ

Работники обособленного подразделения получают доходы, с которых должны быть удержаны налоги и взносы на страхование.

Согласно статье 226 НК РФ, организация, открывшая обособленное подразделение, должна платить НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту расположения этого ОП. Налог на доходы с выплат по ГПХ, которые заключены этим подразделением с физическими лицами, также должны поступить по месту нахождения представительства.

Помимо уплаты налога на доход с выплат работникам, ОП должно сдавать отчетность по форме 6-НДФЛ. Эти формы в отношении сотрудников подразделения подаются в ИФНС по месту его учета.

Если у организации несколько подразделений в одном муниципальном образовании, то можно выбрать одну ИФНС и ответственное ОП, которое будет сдавать отчетность. Выбор налогового органа можно делать не чаще одного раза в год. Сообщить об этом нужно не позднее 1 января того года, в котором будет действовать выбранное ОП. Для этого надо направить в ИФНС по месту учета каждого подразделения уведомление по форме из приказа ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@. При уплате налога в этом случае необходимо объединить информацию об НДФЛ с доходов, выплаченных такими обособленными подразделениями. В поле «КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)» указывают КПП обособленного подразделения, через которое подается отчетность, а в поле «Код по ОКТМО» — код соответствующей территории.

Регистрация ООО и ИП — просто и быстро!

В онлайн сервисе

Налог на прибыль организаций

Авансовые платежи и налог на прибыль при наличии обособленных подразделений уплачиваются по таким правилам:

1. В части, которая идет в федеральный бюджет – по месту нахождения головной организации.
2. В части, которая идет в региональный бюджет – по месту нахождения головной организации и каждого ОП.

Во втором пункте сумма распределяется пропорционально долям прибыли, которая приходятся на каждое подразделение. Эти суммы должны быть уплачены в привязке к месту нахождения ОП и головного офиса компании. Аналогично рассчитываются авансы по налогу на прибыль, уплачиваемые в течение года.

Декларация по налогу на прибыль подается общая – с учетом данных, которые предоставили ОП. Сдавать отчетность должна головная организация в свою ИФНС.

Если несколько ОП компании находятся на территории одного региона, можно выбрать одно, которое возьмет на себя функции по расчету и уплате налога за все остальные. Об этом необходимо сообщить до 31 декабря предыдущего года в такие налоговые органы:

• в ИФНС, где стоит на учете выбранное ответственное ОП. Подается уведомление по форме из письма ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@. В форме надо поставить признак состава уведомления «1»;
• в ИФНС по месту нахождения остальных ОП. Заполняется та же форма, но признак состава уведомления – «2».

Если основная организация и все ее ОП расположены в одном регионе, то налог на прибыль за всех может платить головной офис. В таком случае уведомление следует направить в налоговый орган по месту нахождения компании.

Ответственное обособленное подразделение считает налог на прибыль по формуле: Налоговая база в целом по организации * Доля прибыли по всем ОП * Ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ.

При расчете доли прибыли по всем обособленным подразделениям учитывается доход, полученный ими на территории того субъекта, за который ответственное ОП платит налог. Оно исчисляет размер платежа и производит его единой суммой.

Налог на имущество

Если у ОП есть отдельный баланс, то налог на имущество и авансовые платежи по нему платятся в бюджет по местонахождению каждого из таких подразделений. При этом платеж считается в отношении того имущества, которое находится на балансе ОП и признается объектом налогообложения. Применяется ставка налога, действующая в регионе нахождения подразделения.

Страховые взносы

Уплата страховых взносов производится по месту нахождения головной организации и по месту нахождения ОП, которые:

• имеют счета в банках;
• платят зарплату работникам и производят иные выплаты физлицам.

Отчетность по обособленному подразделению и головной компании в части страховых взносов распределяется по тому же принципу.

Базой для расчета взносов, которые подлежат уплате по месту нахождения ОП, является величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому подразделению. Сумма отчислений, которую нужно уплатить по месту нахождения головной организации, равна разнице между общей суммой взносов и суммой, уплаченной по месту нахождения ОП.

Но есть большая разница в процессе перечисления взносов по единому тарифу (ОПС + ОМС + ВНиМ) и на травматизм. Для первых действует то же правило, что и для налогов: уплата по месту нахождения ОП означает, что их нужно перечислить на ЕНС, а в уведомлении по ЕНП указать КПП обособки и ОКТМО по месту ее нахождения. Уведомление направляется по месту учета головной организации, в него включают суммы как по головной компании, так и по всем ОП. А вот со взносами на травматизм все иначе. Они администрируются не ФНС, а СФР. Поэтому их платятся не через ЕНС, а прямым платежом, с указанием всех реквизитов, в том числе КБК. Каждое ОП, которое выплачивает зарплату и имеет собственный счет, перечисляет взносы на травматизм самостоятельно по реквизитам отделения СФР по месту своего нахождения.

Какие налоги ОП не платит

Есть платежи, которые всегда должна платить только головная организация. Это не зависит от вида открытых ею обособленных подразделений и их нахождения. К таким налогам относятся:

• НДС. При этом не играет роли, кто выставляет счета-фактуры – головной офис или ОП. Декларация по НДС также направляется в ИФНС по месту нахождения организации.
• Налог при УСН. Компании, которые имеют обособленные подразделения, кроме филиалов, в 2024 году могут применять упрощенку. Головной офис и подразделения совместно должны вести Книгу доходов и расходов. Декларацию по УСН подает головная компания в свою ИФНС.

Итак, мы разобрались с уплатой налогов и подачей отчетности по обособленным подразделениям в 2024 году. Как видно, в этих вопросах немало нюансов. По отдельным платежам у организаций выбора нет. В отношении же других налогов все зависит от расположения подразделения и решения руководства головного офиса.