Порядок выплаты доли участника при его выходе из ООО

Доля в ООО – это имущественное право, которым участник вправе распоряжаться на свое усмотрение. Долю можно не только продать, но и подарить или передать по наследству, если устав компании это позволяет. Кроме того, совладелец компании, который хочет выйти из бизнеса, вправе получить за нее компенсацию. Как оформляется выплата доли учредителю при выходе из ООО? Облагается ли налогом этот доход? Когда рассчитывать на выплату не стоит? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в нашей публикации.

Когда возможен выход из ООО с выплатой доли

Подробную процедуру выхода участника из ООО мы подробно рассмотрели здесь. Напомним только, что выход из общества с ограниченной ответственностью допускается при соблюдении двух условий.

1. После выхода в ООО должен оставаться хотя бы один участник, поэтому не допускается выход из компании, где есть только один собственник или выход одновременно всех партнеров.
2. Устав общества должен прямо предусматривать такую возможность, потому что по умолчанию она не действует.

Но сам по себе выход еще не гарантирует, что бывший партнер получит компенсацию за свою долю. Почему?

Причиной может быть трудное финансовое положение самой компании. Если на момент выплаты общество отвечает признакам банкротства (задолженность на сумму более 300 000 рублей, которая просрочена на срок от трех месяцев) или может оказаться банкротом после расчетов с бывшим участником, то компенсацию выплачивать нельзя.

Кроме того, расчет с учредителем невозможен, если стоимость чистых активов ООО не превышает размера уставного капитала. Ну и, конечно, бывший учредитель не получит компенсацию, если сам не оплатил свою часть уставного капитала.

Таким образом, право на получение компенсации для участника при выходе из ООО возникает, если выполнены все эти условия:

• возможность выхода предусмотрена уставом, и в обществе после этого останется хотя бы один участник;
• ООО не находится в состоянии банкротства и не станет несостоятельным после расчетов с бывшим участником;
• разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала достаточно для того, чтобы выплатить компенсацию;
• участник ранее оплатил свою долю уставного капитала.

Как рассчитать стоимость доли для выплаты компенсации

Сколько стоит доля в ООО? Если речь идет о продаже, то определить ее стоимость можно несколькими способами, указанными в статье 21 закона «Об ООО»:

• заранее установить уставом в твердой денежной сумме;
• на основании балансовой стоимости активов на последнюю отчетную дату;
• исходя из чистых активов организации;
• на основании чистой прибыли и др.

Но выплата действительной стоимости доли при выходе участника происходит на основании статьи 23 закона «Об ООО». В этом случае разрешен только один вариант для определения действительной стоимости – на основании данных бухгалтерской отчетности за период, предшествующий выходу участника. Заранее указать в уставе стоимость доли для выплаты компенсации нельзя.

Определение действительной стоимости доли участника дано в статье 14 закона «Об ООО»: часть стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру доли. А стоимость чистых активов определяется в порядке, установленном приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н.

Итак, мы выяснили, что действительная стоимость доли для выплаты компенсации участнику определяется на основании бухгалтерской отчетности, наиболее близкой к дате выхода участника. То есть это может быть не только годовая, но и промежуточная отчетность (ежемесячная или поквартальная).

Кроме того, статья 211 НК РФ ставит еще одно условие: при расчетах должна учитываться именно рыночная стоимость активов общества, которая, при нормальном ведении учета, должна соответствовать балансовой стоимости.

Чтобы избежать споров с выходящим участником, у которого могут возникнуть сомнения в соответствии балансовой стоимости с рыночной, общество может заранее провести экспертную оценку своих активов. После этого можно рассчитать действительную стоимость доли, покажем на простом примере.

В ООО «Альфа» три участника. Уставный капитал в размере 100 000 рублей распределен между ними в такой пропорции:

• участник № 1 – 30%, номинальная стоимость доли 30 000 рублей;
• участник № 2 – 25%, номинальная стоимость доли 25 000 рублей;
• участник № 3 – 45%, номинальная стоимость доли 45 000 рублей.

Балансовая стоимость чистых активов общества по данным бухучета составляет 380 000 рублей. Но участник № 2, который выходит из ООО, считает, что эта стоимость ниже рыночной. ООО провело независимую оценку, которая подтвердила, что рыночная стоимость выше и составляет 750 000 рублей. Расчет будет таким: 750 000 * 25% = 187 500 рублей.

Как выплатить компенсацию за долю участника

По закону, срок, в течение которого общество должно рассчитаться с участником, составляет три месяца, но устав может предусматривать и другой период – меньше или больше.

Компенсация выдается обычно деньгами, но при согласии участника можно выдать ему и имущество. Выплата должна быть оформлена документально, например, банковской выпиской, подтверждающей безналичный расчет.

Что делать бывшему участнику, если общество вовремя не выплатило ему компенсацию за долю? Если говорить о санкциях, то он может в судебном порядке взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами по статье 395 ГК РФ. Другой, специальной, ответственности за невыплату компенсации законы для ООО не предусматривают.

Кроме того, участник может вернуться в общество в течение трех месяцев после того, как истек срок выплаты действительной стоимости доли. В этом случае ООО обязано восстановить его в качестве участника и передать ему соответствующую долю в уставном капитале общества (статья 23 закона «Об ООО»).

Что касается налога при получении компенсации за долю при выходе из ООО, то с 2019 года он взимается по новым правилам.

• если участник владел долей более 5 лет, то налог не взимается;
• если срок владения долей меньше 5 лет, то ставка НДФЛ зависит от наличия статуса резидента РФ: 13% для резидентов и 30% для нерезидентов.

Предположим, что в нашем примере выше участник владел долей менее 5 лет, и он является налоговым резидентом РФ. Налоговым агентом в данном случае будет само общество с ограниченной ответственностью. То есть ООО обязано удержать НДФЛ с выплаты и перечислить налог в бюджет. Участник получит 163 125 рублей (187 500 – 24 375).

Но поскольку участник является налоговым резидентом, то он вправе получить налоговый вычет, то есть вернуть из бюджета часть удержанного с него налога. Для этого он должен подать декларацию 3-НДФЛ и выбрать один из вариантов вычета:

• расходы, понесенные на приобретение доли в УК;
• фиксированная сумма в 250 000 рублей.

Если же участник не является резидентом РФ, то и налоговая ставка для него выше, и права на вычет он не имеет.

Что касается страховых взносов, то их выплачивать не надо. Ведь компенсация стоимости доли не является ни оплатой в рамках трудовых отношений, ни вознаграждением за работы (услуги) по гражданско-правовому договору.

Для участника-юридического лица доход, превышающий фактически оплаченную стоимость доли, приравнивается к дивидендам и облагается по соответствующим правилам.