Авансовые платежи и налог по УСН в 2024 году

Для подробного пошагового расчета авансовых платежей и налога УСН вы можете воспользоваться данным бесплатным онлайн-калькулятором непосредственно на этом сайте.

Чтобы правильно рассчитать налог необходимо знать, что на УСН:

• налоговым периодом считается календарный год;
• отчетным периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев;
• налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года (например, доход (расход) за 9 месяцев будет включать в себя доход (расход) за полугодие и первый квартал).

Чтобы полностью оплатить налог УСН нужно:

• в течение года сделать 3 авансовых платежа, подав перед этим уведомление об исчисленных суммах КНД 1110355;
• в следующем году заплатить налог по УСН за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей (предварительно сдается декларация по УСН).

Сроки уплаты налога УСН в 2024 году

Важно: с 2024 года налоги иные платежи, которые входят в ЕНП, нужно перечислять строго на ЕНС. Возможность платить налоги «по-старому» (на КБК конкретного платежа) отменена.

С 2023 года все компании и ИП должны сдавать декларации и другие отчеты до 25-го числа включительно. Платить большинство платежей нужно до 28 числа.

Таким образом, налог при УСН по итогам года нужно перечислять не позже 28-го марта для ООО и 28-го апреля — для ИП. Крайний срок перечисления авансов — 28-ое число месяца после отчетного периода, то есть 28-ое апреля, июля, октября соответственно.

Не позднее 25 числа месяца, в котором необходимо уплатить аванс или налог, нужно подать в ИФНС уведомление об исчисленных суммах. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@

Примечание: если срок уплаты налога УСН выпадает на выходной или праздник, тогда крайний срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.

В таблице ниже представлены сроки уплаты УСН в 2024 году с учетом переносов:

Период уплаты налога	Крайний срок уплаты налога
За 2023 год	Организации — до 28 марта 2024 года, ИП — до 2 мая 2024 года*
1 квартал	до 2 мая 2024 года*
Полугодие	до 29 июля 2024 года
9 месяцев	до 28 октября 2024 года
За весь 2024 год	Организации — до 28 марта 2025 года, ИП – до 28 апреля 2025 года

*Срок уплаты переносится сразу на 4 дня вперед: 28 апреля — воскресенье, 29 и 30 — выходные за счет переноса Правительством с других выходных, 1 мая — праздник.

УСН «Доходы»

Чтобы рассчитать налог (авансовый платеж) на УСН 6%, необходимо сумму всех доходов за определенный период умножить на налоговую ставку. Затем полученный результат можно сделать значительно меньше, так как на УСН «Доходы»:

• Индивидуальные предприниматели без работников могут уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму подлежащих уплате в том же году страховых платежей за себя. Причем снизить налог можно хоть на 100%, то есть до нуля.
• Организации и индивидуальные предприниматели с работниками могут уменьшить налог (авансовый платеж) до 50% на сумму уплаченных страховых взносов за работников и подлежащих уплате взносов за себя.

  С 2023 года ИП могут уменьшить авансы и налог по УСН на взносы за себя, которые еще не были уплачены, но подлежат перечислению в текущем году. Раньше принимать к уменьшению налога можно было только перечисленные взносы. Правила поменяли в середине 2023 года. При этом их распространили на правоотношения, возникшие начиная с 1 января 2023 года, то есть фактически ввели задним числом.

  Если ИП работал один (т.е. мог уменьшать налог или авансовый платеж на 100%), а затем нанял работника (пусть временно), то до конца года он теряет право снижать налог более чем на 50%. Это не зависит от того, на какой период принят сотрудник и доработал ли он до конца года. Если сотрудник нанят, к примеру, 1 января и уволен 1 марта, то уменьшать авансы не более чем на 50% придется до конца года. ИП утрачивает право на уменьшение суммы исчисленного налога (авансовых платежей) до нуля начиная с того периода, с которого он нанял работников.

Обратите внимание! Аванс или налог по УСН можно уменьшить на страховые платежи ИП за себя, относящиеся к тому же году. Нельзя уменьшить аванс за 1 квартал 2024 года на взносы, подлежащие уплате в 2023 году в сумме 45 842 рубля, даже если фактически они перечислены в 2024 году. Это прошлогодние взносы, поэтому на них можно уменьшить аванс / налог только 2023 года. При этом есть исключение: если ИП после наступления 2023 года заплатил взносы за 2022 год или более ранние периоды (уплатил задолженность), то их сумму можно принять к вычету из аванса / налога при УСН за 2023-2025 годы.

Примечание. Минимальные взносы за 2023 год можно было перечислять вплоть до 9 января 2024 года, поскольку 31 декабря 2023 года — воскресенье. Однако эта часть взносов все равно относится к 2023 году — законодатели прямо указали на это в абз. 5 пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Что же касается переменной части взносов за 2023 год (1% с дохода минус 300 тыс.), то ФНС разрешила ИП самим выбирать, к какому году ее отнести — к 2023 или к 2024 (письмо № СД-4-3/10872@).

Таким образом, для расчета авансового платежа (налога) по УСН «Доходы» можно составить формулу:

Авансовый платеж (Налог) = Налоговая база (сумма доходов нарастающим итогом) х Ставка – Страховые взносы (подлежащие уплате за себя и фактически перечисленные за работников с начала года) – Предыдущие авансовые платежи*.

*В первом квартале этой составляющей формулы не будет.

В 2024 году действуют 2 ставки налога при УСН с объектом «доходы»: 6% — при сумме дохода с начала года до 199,35 млн рублей и/или численности работников до 100 человек; 8% — при сумме дохода 199,35-265,8 млн рублей и/или численности работников 101-130 человек. Применять ставку 8% нужно начиная с того периода, когда превышен лимит 199,35 млн рублей и/или 100 сотрудников, и до конца года.

Примечание: региональные власти могут снижать ставку налога с 6% до 1%.

Пример расчета авансовых платежей и налога на УСН «Доходы» в 2024 году

Предположим, что индивидуальный предприниматель без работников имеет следующие показатели:

Месяц	Доход, руб.	Отчетный (налоговый) период	Доход за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом	Страховые взносы ИП (за себя) нарастающим итогом
Январь	150 000	Первый квартал	540 000	12 375*
Февраль	210 000
Март	180 000
Апрель	170 000	Полугодие	1 160 000	24 750*
Май	250 000
Июнь	200 000
Июль	260 000	9 месяцев	1 860 000	37 125*
Август	210 000
Сентябрь	230 000
Октябрь	240 000	Год	2 680 000	49 500*
Ноябрь	300 000
Декабрь	280 000

*Данные о страховых платежах приводим для общей картины. В 2024 году момент уплаты взносов ИП за себя для уменьшения УСН-налога не является важным. Предприниматель из примера делает эти отчисления равными частями каждый квартал, поскольку это ему привычнее. На практике так поступают многие ИП. При этом вычитать из аванса они теперь могут сразу всю сумму фиксированных взносов за 2024 год в размере 49 500 рублей.

Считаем авансовый платеж за первый квартал:

1. Налоговую базу за первый квартал умножаем на 6% (540 000 * 6%), получаем сумму аванса до вычета 32 400.
2. Максимальный вычет за счет минимальных страховых платежей — 49 500 рублей, но поскольку нельзя уменьшить аванс больше чем до нуля, вычитаем из него 32 400. То есть платить аванс за 1 квартал не нужно. По старым правилам можно было уменьшить этот аванс только на сумму уплаченных в 1 квартале взносов, то есть на 12 375 рублей, а разницу пришлось бы доплачивать.

Считаем авансовый платеж за полугодие:

1. Налоговую базу за полугодие (т.е. доход нарастающим итогом за первый и второй кварталы) умножаем на 6% (1 160 000 * 6%), получаем аванс за полугодие в сумме 69 600.
2. Уменьшаем исчисленный аванс на весь вычет 49 500 и получаем к доплате по итогам полугодия 20 100 рублей. Вычет за счет минимальной части взносов мы исчерпали.

Считаем авансовый платеж за 9 месяцев:

1. Налоговую базу за 9 месяцев нарастающим итогом умножаем на 6% (1 160 000 * 6%), получаем сумму аванса 111 600.
2. Уменьшаем исчисленный аванс на весь вычет 49 500 и уплаченную по итогам полугодия сумму 20 100. Получаем к доплате за 9 месяцев 111 600 — 49 500 — 20 100 = 42 000.

Считаем налог за весь 2024 год:

1. Годовую налоговую базу умножаем на 6% (2 680 000 * 6%), получаем сумму налога 160 800.
2. Уменьшаем исчисленный налог на весь вычет 49 500 и уплаченные ранее аванс: 160 800 — 49 500 — 20 100 — 42 000 = 49 200. Это и будет сумма к уплате по окончанию года.

УСН «Доходы минус расходы»

Чтобы рассчитать авансовый платеж (налог) на УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» необходимо:

1. Из суммы доходов за определенный период вычесть сумму расходов за тот же период (в качестве расходов, среди прочих, признаются все уплаченные страховые взносы за работников для ИП и организаций, а также уплаченные взносы ИП за себя).
2. При расчете налога за год можно включить в расходы сумму убытка прошлых лет (когда расходы превысили доходы), а также разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке за предыдущий год.

   Например, в 2023 году доход компании составил 500 000 руб., а расход — 1 000 000 руб. Получен убыток в сумме 500 000 руб. Несмотря на убыток, компания по итогам года заплатила минимальный налог — 1% от дохода или 5 000 руб. При расчете налога за 2024 год она сможет учесть:

   • полученный в 2023 году убыток в размере 500 000 руб.;
   • разницу между уплаченным за 2023 году минимальным налогом (5 000 руб.) и налогом, рассчитанным в общем порядке (0 рублей, так как отсутствовала налоговая база). Разница составит 5 000 руб.

   Обратите внимание, что учесть убыток и разницу можно только при расчете налога за год, а не за квартал, полугодие или 9 месяцев. Например, при расчете аванса за 1 квартал 2024 года нельзя учесть убыток, полученный в 2023 году, и разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке. Это можно будет сделать только по окончании 2024 года, когда производится итоговый расчет налога.

3. Умножить полученный результат на ставку.
4. Вычесть уже уплаченные за текущий год авансовые платежи.

Примечание. На УСН «Доходы минус расходы» взносы ИП за себя считаются расходами, а не вычетом. Поэтому их нужно сначала уплатить, как и взносы за работников.

Таким образом, для расчета авансового платежа по УСН «Доходы минус расходы» можно вывести формулу:

Авансовый платеж (Налог) = (Налоговая база (сумма доходов нарастающим итогом минус сумма расходов нарастающим итогом) х Ставка) – Предыдущие авансовые платежи*.

*В расчете аванса за первый квартал это составляющей не будет.

Налог по итогам года рассчитываем уже с учетом убытка прошлого года (лет) и разницы, между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке:

Налог = (Налоговая база (сумма доходов нарастающим итогом минус сумма расходов нарастающим итогом) – Убыток и разница между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке (за один год, если был в течение предыдущих 10 лет)) * Ставка – авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев .

В 2024 году действуют 2 ставки налога при УСН с объектом «доходы минус расходы»: 15% — при сумме дохода с начала года до 199,35 млн рублей и/или численности работников до 100 человек; 20% — при сумме дохода 199,35-265,8 млн рублей и/или численности работников 101-130 человек. Применять ставку 20% нужно начиная с того периода, когда превышен лимит 199,35 млн рублей и/или 100 сотрудников, и до конца года.

Примечание: региональные власти могут снижать ставку налога с 15% до 5%.

Далее приведем пример расчета авансовых платежей и налога на УСН «Доходы минус расходы».

Допустим, что индивидуальный предприниматель без работников имеет следующие показатели:

Месяц	Доход минус расход, руб.	Отчетный (налоговый) период	Доход минус расход за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом
Январь	70 000	Первый квартал	260 000
Февраль	100 000
Март	90 000
Апрель	80 000	Полугодие	570 000
Май	120 000
Июнь	110 000
Июль	80 000	9 месяцев	810 000
Август	100 000
Сентябрь	60 000
Октябрь	70 000	Год	1 100 000
Ноябрь	120 000
Декабрь	100 000

Авансовый платеж за первый квартал:

1. Налоговую базу за первый квартал умножаем на 15% (260 000 * 15%), т.е. 39 000.

Авансовый платеж по итогу полугодия:

1. Налоговую базу за полугодие (т.е. нарастающим итогом, включая первый и второй кварталы) умножаем на 15% (570 000 * 15%), т.е. 85 500.
2. Вычитаем авансовый платеж за первый квартал (85 500 – 39 000), т.е. за первое полугодие авансовый платеж равен 46 500.

Авансовый платеж за 9 месяцев, как и налог УСН за год рассчитываются тем же способом. Нужно только не забывать рассчитывать авансовые платежи (налог) нарастающим итогом и вычитать уже уплаченные авансы.

Популярные вопросы по авансовым платежам

Ниже представлены ответы на некоторые вопросы, задаваемые по авансовым платежам:

Нужно ли оплачивать авансовый платеж за 1 квартал, если организация (ИП) открылось во 2 квартале?

Авансовые платежи уплачиваются начиная только с того периода, когда налогоплательщик начал применять УСН. Если организация или ИП зарегистрированы во 2 квартале, за 1 квартал аванс не рассчитывается и не уплачивается.

Как уменьшить авансовый платеж (налог) на страховые взносы, если ИП нанял работников в середине отчетного (налогового) периода?

ИП утрачивает право на уменьшение суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, начиная с того периода, с которого он нанял работников.

Например, ИП нанял работников во втором квартале. Аванс за первый квартал он уменьшил на сумму подлежащих уплате за себя взносов до нуля. Аванс за полугодие он уменьшает таким образом, чтобы к уплате осталось не менее 50% исчисленного налога.

Право на уменьшение аванса и налога более чем на 50% ИП теряет до конца года вне зависимости от того, на какой период принят сотрудник и доработал ли он до конца года. Если сотрудник нанят, к примеру, 10 января и уволен 1 марта, то уменьшать авансы не более, чем на 50%, придется до конца года